Як відображати курсові різниці у податковій та фінансовій звітності

Підпишіться на наш телеграм канал, щоб першими читати роз'яснення фахівців.

З 1 січня 2022 року з метою оподаткування не враховується курсова різниця, що виникає від переоцінки виданих (отриманих) авансів.

У бухобліку за НСБУ аванси переоцінюються, оскільки стандарти вимагають визнавати активи, придбані за іноземну валюту, за курсом ЦП на дату прийняття їх до бухобліку.

Різний підхід до визначення курсових різниць призводить до того, що їх значення у бухгалтерському та податковому обліку можуть відрізнятись.

Відповідно, показники, що відображаються у розрахунку з податку на прибуток та звіт про фінансові результати, можуть бути різними.

Нагадуємо, що для суб'єктів бухобліку скасовано вимогу щокварталу подавати фінансові звіти до податкових та статорганів.

Розглянемо розбіжності у сумах курсових різниць з прикладу.

Операція

Курс ЦП
(умовний)

Сума операції,
сум.

Звіт про фінансові результати

Розрахунок з податку на прибуток

Перераховано аванс постачальнику
(30% - 300 дол. США)

300 дол. США х 11 200 = 3 360 000

Отримано товар
(1 000 дол. США)

1 000 дол. США х 11 210 = 11 210 000

Визнана курсова різниця з авансу

300 х (11 210 - 11 200) = 3 000

Позитивна курсова різниця з авансу відображається у рядку 150 ОФР

На цьому етапі у підприємства утворилася кредиторська заборгованість у сумі:
(1000 - 300) х 11210 = 7847000 сум.

Погашено кредиторську заборгованість
(700 дол. США)

700 х 11220 = 7854000

Визнано курсову різницю по кредиторській заборгованості

700 х (11 220 - 11 210) = 7 854 000 - 7 847 000 = 7 000

Негативна курсова різниця відображається у рядку 200 ОФР

Негативна курсова різниця відображається у рядку 0114 дод. № 2 до Розрахунку з податку на прибуток за I–III квартали та у рядку 0313 дод. № 2.1 до Розрахунку з податку на прибуток за рік

Кредиторська заборгованість дорівнює 0.

Отримано аванс від покупця
(500 дол. США)

500 х 11230 = 5615000

Товар передано покупцю
(1 200 дол. США)

1200 х 11240 = 13488000

Визнана курсова різниця з авансу

500 х (11 240 - 11 230) = 5 000

Негативна курсова різниця відображається у рядку 200 ОФР

На цьому етапі у підприємства утворилася дебіторська заборгованість у сумі:
(1200 - 500) х 11240 = 7868000 сум.

Погашено дебіторську заборгованість
(700 дол. США)

700 х 11250 = 7875000

Визнано курсову різницю за дебіторською заборгованістю

700 х (11 250 - 11 240) = 7 875 000 - 7 868 000 = 7 000

Позитивна курсова різниця відображається у рядку 150 ОФР

Позитивна курсова різниця відображається у рядку 130 дод. № 1 до Розрахунку з податку на прибуток

Дебіторська заборгованість дорівнює 0.

Курсова різниця: що це і як відобразити у звітності

Компанії, які працюють з іноземними контрагентами або мають банківські депозити у валюті, стикаються з курсовими різницями, що виникають через постійно мінливі курси валют. Такі різниці слід правильно відображати в обліку та включати до доходу.Докладніше про облік курсових різниць розповімо далі…

Що таке курсова різниця та звідки вона виникає?

Курсова різниця - це різниця, що виникає при перерахунку певної суми в одній валюті до іншої валюти, коли застосовуються різні обмінні курси. Наприклад, при розміщенні грошей у валюті на банківський депозит та при поверненні грошей з депозиту назад на рахунок основна сума у ​​тензі буде різною, оскільки за період зберігання грошей на депозиті курс валюти може суттєво змінитись. Особливо це стосується довгострокових депозитів. Але і при короткостроковому розміщенні грошей на депозиті у валюті сума в тензі може змінитися як у більшу, так і меншу сторону. Тому існує визначення позитивної та негативної курсової різниці.

Курсова різниця визначається відповідно до вимог МСФЗ(IAS)21 та закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Відповідно до п.23 МСФЗ (IAS) 21 - на кінець кожного звітного періоду:

• монетарні статті в іноземній валюті перераховуються за курсом на звітну дату;
• немонетарні статті, що оцінюються за історичною вартістю в іноземній валюті, перераховуються за обмінним курсом на дату операції;
• немонетарні статті, що оцінюються за справедливою вартістю в іноземній валюті, перераховуються за обмінним курсом на дату оцінки справедливої ​​вартості.

При цьому під монетарними статтями розуміються одиниці наявної валюти, а також активи та зобов'язання до отримання або виплати, виражені фіксованою чи визначеною кількістю валютних одиниць.

Наприклад, монетарними статтями є:

• винагороди працівникам, які підлягають виплаті у вигляді коштів;
• оціночні зобов'язання, що підлягають погашенню грошима;
• дивіденди, що підлягають виплаті у вигляді коштів та визнані як зобов'язання.

До немонетарних статей належать статті, які не мають на увазі право отримати (або обов'язок надати) фіксовану чи вимірну кількість валютних одиниць. Наприклад:

• авансові платежі за товари та послуги;
• ОС та НМА;
• запаси;
• права користування.

Кошти у валюті на розрахунковому рахунку є монетарною статтею, на кожну звітну дату (щодня, раз на тиждень, місяць) залишок валютних коштів перераховується за чинним курсом (на сайті НБ РК за цей день), та залежно від його відхилення в ту чи іншу іншу сторону визнається дохід чи витрата з курсової різниці.

Таким чином, курсова різниця виникає під час здійснення операцій в іноземній валюті і лише за монетарними статтями.

Оподаткування курсової різниці та відображення її у звітності

Відповідно до ст. 192 ПК РК облік курсової різниці, у тому числі визначення суми курсової різниці, з метою оподаткування здійснюється відповідно до МСФЗ 21 та вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність.

Відповідно до пп.18 п.1 ст.226 ПК РК перевищення суми позитивної курсової різниці над сумою негативної курсової різниці включається до сукупного річного доходу платника податків.

Якщо сума негативної курсової різниці перевищує суму позитивної курсової різниці, відповідно до ст.262 ПК РК величина перевищення підлягає відрахуванню за КПН.

У звітності компаній, що працюють на ОУР, відомості з курсової різниці відображаються у «Декларації з корпоративного прибуткового податку» (ф.100.00) у рядку 100.00.014.У ній зазначається сума доходів платника податків, які включаються до сукупного річного доходу відповідно до ПК РК і не відображені у рядках 100.00.001 - 100.00.013 та у рядку 100.00.035 (відрахування перевищення суми негативної курсової різниці над сумами).

Також курсові різниці слід відображати у фінансовій звітності компанії, а саме – у звіті про сукупний дохід.

Відповідно до п.35 МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності» організація представляє на нетто-основі прибутки та збитки, що виникають за групою аналогічних операцій, у т.ч. позитивні та негативні курсові різниці або прибутки та збитки, що виникають за фінансовими інструментами, призначеними для торгівлі.

При цьому, згідно з п.30.10 МСФЗ для МСБ, компанія повинна визнавати курсові різниці у складі прибутку або збитку в тому періоді, в якому вони виникають.

Таким чином, курсові різниці відображаються у звіті про сукупний доход на нетто-основі у складі прибутку або збитку у тому періоді, в якому вони виникають (у згорнутому вигляді).

Якщо курсова різниця виникла, наприклад, у ІП на спрощенці, то курсова різниця з метою оподаткування не враховується. Відповідно до п.1 ст.203 ПК РК індивідуальними підприємцями операції, вчинені в іноземній валюті, перераховуються в тенге із застосуванням ринкового курсу обміну валюти, визначеного в останній робочий день, що передує даті здійснення операції.

Т.к. ІП на спрощенці не веде бухгалтерський облік, то у ф.910.00 курсова різниця не враховується з метою оподаткування та не відображається.

Однак, згідно з п.4 ст.681 ПК РК при отриманні доходів, не зазначених у п.2 ст.681 ПК РК, платники податків, які застосовують СНР для суб'єктів малого бізнесу, провадять обчислення, сплату відповідних податків та подання податкової звітності за ними у загальновстановленому порядку.

Відповідно до п.1 ст.226 ПК РК до сукупного річного доходу включаються всі види доходів платника податків без включення до них суми ПДВ та акцизу, у тому числі перевищення суми позитивної курсової різниці над сумою негативної курсової різниці.

Отже, ІП на спрощенні за наявності доходу від позитивної курсової різниці, згідно з п.1 ст.363 ПК РК та п.1 ст.364 ПК РК має подати декларацію з ІСН (ф.220.00) не пізніше 31 березня року, наступного за звітним податковим періодом.

Щодо ІП на роздрібному податку: згідно з п.7 ст.696-3 ПК РК об'єктом оподаткування для платника податків, який застосовує СНР роздрібного податку, є дохід, отриманий (що підлягає отриманню) в Республіці Казахстан та за її межами, що визначається сукупно за податковий період у загальновстановленому Для ІП на роздрібному податку він визначається аналогічно порядку визначення. СГД з метою обчислення КПН, встановленого ст.225 ПК РК.

Відповідно до п.1 ст.226 ПК РК до сукупного річного доходу включаються всі види доходів платника податків без включення до них суми ПДВ та акцизу, в т.ч. перевищення суми позитивної курсової різниці над сумою негативної курсової різниці.

Отже, у декларації для платників податків, які застосовують СНР роздрібного податку (ф.913.00) відображається:

• у рядку 913.00.006 - сума доходів платника податків, не відображена у рядках з 913.00.001 до 913.00.005;
• у рядку 913.00.006 I - положення Податкового кодексу, що відповідає доходу, що включається до доходу (вибір із довідника), а також сума такого доходу.

Таким чином для ІП на роздрібному податку перевищення суми позитивної курсової різниці над сумою негативної курсової різниці відображається у ф.913.00 за рядками 913.00.006 та 913.00.006 I.

Тема обліку курсових різниць досить непроста. Тому, на численні прохання передплатників ми організували для вас безкоштовний онлайн-вебінар на тему «Облік курсової різниці». ), час початку -10.00.

Речник вебінара: Ельвіра Рамазанова, Аудитор РК, ДіпІФР АССА, CIPA, Професійний бухгалтер РК, Податковий консультант 1 категорії.

На вебінарі ви дізнаєтесь:

• як утворюється курсова різниця;
• які рахунки застосовуються під час обліку курсових різниць;
• якими проводками оформлювати курсові різниці в обліку;
• який курс застосовувати при конвертації валют у тенге та навпаки;
• чи визнавати позитивну курсову різницю доходом і чи обкладати КПН.

Вебінар буде корисний власникам бізнесу, керівникам ТОВ, ІП, а також як досвідченим, так і бухгалтерам-початківцям.

У вас є можливість задати спікеру питання, яке хвилює саме вас.

Ставте нагадування в Youtube та Інстаграм Mybuh.kz, щоб не пропустити безкоштовний вебінар на актуальну тему.