Облік витрат майбутніх періодів

Витрати, які компанія зазнала у звітному періоді, можуть відноситися як до цього звітного періоду, так і до наступних. У бухобліку такі витрати називаються витратами майбутніх періодів. Що входить до їх складу, як правильно врахувати такі витрати, викладено у статті.

Витрати майбутніх періодів – це витрати, понесені фірмою у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів. Без них неможливо отримати прибутки в майбутньому. Їх відбивають у складі активів.

Такі витрати спочатку враховують на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», а потім списують на рахунки витрат (п. 39 ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів»).

У балансі їх відображають у рядку 1260 "Інші оборотні активи". Якщо величина витрат майбутнього періоду є суттєвою, можна показати їх окремим рядком у розділі II «Оборотні активи» та вказати найменування витрат, наприклад, «ліцензійне програмне забезпечення».

Витрати майбутніх періодів відображають у бухгалтерському балансі відповідно до умов визнання активів, встановлених нормативними правовими актами з бухобліку. Вони підлягають списанню в порядку, встановленому для списання вартості активів цього виду (п. 65 положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н).

В даний час такий вид активів, як витрати майбутніх періодів, згадується лише у двох нормативних актах:

абзац 2 п. 39 ПБО 14/2007 – набуття права використання результатами інтелектуальної діяльності чи засобів індивідуалізації – у вигляді разового фіксованого платежу.Зокрема, до цієї категорії належать набуття права користування ліцензійним програмним забезпеченням;

• пункт 16 ПБО 2/2008 «Облік договорів будівельного підряду» – майбутні роботи за договором будівельного підряду.

Мінфін РФ у листі від 12.01.2012 № 07-02-06/5 роз'яснив, що витрати, вироблені компанією у звітному періоді, але пов'язані з наступними звітними періодами, відображаються в бухгалтерському балансі як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню шляхом їх обґрунтованого розподілу звітними періодами у порядку, встановленому фірмою, протягом періоду, до якому вони належать.

Отже, за наявності у підприємства витрат, які стосуються наступним звітним періодам, вона має право враховувати в складі витрат майбутніх періодів.

Наприклад, у складі таких витрат може враховуватись винагорода банку за видачу банківської гарантії, плата за право оренди земельної ділянки тощо.

Інвентаризацію сум, врахованих на рахунку 97, обов'язково проводять перед складанням річної бухгалтерської звітності з метою підтвердження достовірності її показників, а також в інших випадках, передбачених законодавством (ч. 3 ст. 11 Закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 27 положення №34н, п. 1.5 методичних вказівок щодо інвентаризації, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 № 49).

За рішенням керівника інвентаризацію можна провести у будь-який час, наприклад, для перевірки обґрунтованості відображення в обліку понесених витрат на рахунку 97, правильності списання сум на витрати поточного періоду. Конкретні строки проведення інвентаризації та перелік витрат, що підлягають перевірці, встановлюється у наказі керівника про інвентаризацію (п.2.1 методичних вказівок №49).

У процесі річної інвентаризації необхідно перевірити суми, враховані на рахунку 97. Це можуть бути такі активи:

• фіксовані разові платежі за невиключне право на програмне забезпечення;

• витрати, пов'язані з підготовкою та укладанням договору будівельного підряду;

• інші витрати, що підлягають включенню до витрат наступних звітних періодів та відповідають критеріям визнання активів: ймовірно, отримання організацією економічних вигод у майбутньому від цього об'єкта та його вартість можуть бути виміряні з достатнім ступенем надійності (п. 65 положення № 34н, лист Мінфіну РФ від 12.01.2012 № 07-02-06/5).

Крім того, на рахунку 97 відповідно до облікової політики компанії можуть бути відображені суми, що є регулюючими величинами щодо зобов'язань, наприклад:

• суми дисконту за облігаціями, що підлягають рівномірному списанню;

• додаткові витрати на позики (кредити), що підлягають рівномірному списанню.

Перевірку правильності таких сум, врахованих з рахунку 97, доцільно проводити у межах інвентаризації зобов'язань підприємства (кредиторську заборгованість).

Не слід відображати на рахунку 97 суми, які по суті є попередньою оплатою, наприклад: перераховані страхувальнику суми страхової премії, оплату підписки на періодичні видання (рекомендація Р-13/2011 КПР «Договір страхування у страхувальника»). Не враховують як витрати майбутніх періодів відпускні працівникові за дні, що припадають на наступний звітний період.

У разі інвентаризації з інших причин проводять вибіркову перевірку в обсязі, необхідному для вирішення певного завдання.Наприклад, можна проаналізувати правильність включення до витрат поточного звітного періоду суми фіксованого разового платежу за використання програмного забезпечення, придбаного за ліцензійним договором.

Порядок проведення інвентаризації видатків майбутніх періодів не відрізняється від загального порядку. до якого вони належать. З урахуванням цих параметрів перевіряють облікові дані, внесені до заздалегідь підготовленого акту інвентаризації. (п. 3.35 методичних вказівок № 49):

• суму витрат, списаних на дату початку інвентаризації (всього з моменту здійснення витрат та з початку поточного звітного року);

• суму витрат, що підлягає списанню у майбутньому.

Для проведення інвентаризації необхідно підготувати бланки актів інвентаризації у двох примірниках – для інвентаризаційної комісії та бухгалтерії.

Можна використовувати уніфіковану форму № ІНВ-11 або самостійно розроблену форму акта інвентаризації.

Якщо компанія використовує форму № ІНВ-11, то у графі 4 слід зазначити загальну величину витрат, вироблених у звітному періоді або не списаних у попередніх періодах, але які стосуються майбутніх звітних періодів. У графі 5 – дату фактичного здійснення витрат, якщо вони є одноразовими. (разовими), або дату закінчення робіт, якщо вони пов'язані з роботами з освоєння нової техніки, виробничими та іншими роботами, які здійснюються протягом певного періоду часу. Графи 1–9 заповнюють за даними бухобліку, графи 10–15 – у процесі інвентаризації.

Під час опису майна комісія вносить до актів дані, встановлені на підставі вивчених документів, по кожному об'єкту: про суми, які мають бути списані на витрати поточного періоду (включені у вартість активів), про залишок понесених витрат, що підлягає списанню у майбутньому.

Якщо в результаті інвентаризації виявлено відхилення облікових даних від даних, встановлених комісією, по них слід скласти звірювальні відомості. При використанні уніфікованої форми № ІНВ-11 виявлені суми відхилень вказують у графах 14 та 15 цієї форми та окремі звірювальні відомості не складають. У самостійно розробленій формі акта інвентаризації також можна передбачити графи для відображення виявлених відхилень. У такому разі окрему звіряльну відомість складати не треба.

Форми документів, що застосовуються при інвентаризації витрат майбутніх періодів, потрібно затвердити в обліковій політиці (п. 4 ПБО 1/2008 «Облікова політика організації).

Загальний порядок списання витрат майбутніх періодів слід шукати у конкретних нормативних правових актах.

Так, платежі за надане невиключне право використання результатів інтелектуальної діяльності, які здійснені на підставі ліцензійного договору фіксованою сумою, списують протягом строку дії договору (п. 39 ПБО 14/2007).

Витрати за договором будівельного підряду, понесені у зв'язку з майбутніми роботами, враховують як витрати майбутніх періодів при виконанні наступних умов:

• Витрати можуть бути достовірно визначені;

• у звітному періоді, у якому витрати виникли, існує ймовірність, що договір буде укладено.

Принаймні визнання виручки за договором витрати списуються визначення фінансового результату звітного періоду, з підтвердженої організацією ступеня завершеності робіт на звітну дату. Вони визнаються у звіті про фінансові результати у тих же звітних періодах, у яких виконано відповідні роботи незалежно від того, чи повинні або не повинні вони пред'являтися до оплати замовнику до завершення робіт або етапу робіт (пп. 16, 17 ПБО 2/2008).

Конкретний порядок списання видатків майбутніх періодів компанія прописує в обліковій політиці (п. 4 ПБО 1/2008). Наприклад, можна закріпити:

• рівномірне списання витрат;

• списання пропорційно обсягу продукції, надання послуг, виконання робіт;

• списання пропорційно до виручки, отриманої від реалізації товарів, робіт, послуг.

Враховані на рахунку 97 витрати списують до дебету рахунків обліку витрат (п. 65 положення № 34н).

Наведемо бухгалтерські проводки з прикладу купівлі програмного обеспечения.

Операція

Кредит

Проведення по дебету рахунки 97 проводиться у момент придбання компанією прав використання, а саме при підписанні акта приймання-передачі програмного забезпечення. Порядок розрахунків (аванс, проміжна оплата) визнання у регістрах бухгалтерського обліку витрат майбутніх періодів значення немає.

Поняття «витрати майбутніх періодів» у податковому обліку відсутнє. При цьому є певні витрати, які відносять на зменшення податкової бази з податку на прибуток не в момент виникнення, а протягом певного періоду часу. Так, витрати підлягають розподілу протягом кількох звітних періодів, якщо (п. 1 ст. 272 ​​НК РФ):

• зі змісту правочину не можна визначити, коли виникає витрата, і зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом;

• компанія отримує доходи протягом більш ніж одного звітного періоду, та не передбачено поетапної здачі товарів, робіт, послуг.

У цих випадках спосіб розподілу витрат компанія вибирає самостійно та закріплює в обліковій політиці (п. 1 ст. 272, ст. 313 НК РФ).

Для окремих видів витрат принципи розподілу встановлені НК РФ, зокрема:

• витрати, які не можуть бути віднесені до витрат за конкретним видом діяльності. Крім витрат некомерційних організацій, які стосуються статутної некомерційної діяльності, здійснюваних з допомогою коштів цільового фінансування та (або) цільових надходжень, не врахованих щодо податкової бази (п. 1 ст. 272 ​​НК РФ);

• витрати з обов'язкового та добровільного страхування, недержавного пенсійного забезпечення (п. 6 ст. 272 ​​НК РФ);

• витрати за договорами позик та інших аналогічних договорів (п. 8 ст. 272 ​​НК РФ).

Наприклад, витрати за договорами обов'язкового та добровільного страхування визнаються в наступному порядку (п. 6 ст. 272 ​​НК РФ).

1. За договорами страхування, укладеними на строк менше одного звітного періоду, витрати визнають у тому звітному періоді, у якому відповідно до умов договору було перераховано гроші на сплату страхових внесків.

2. За договорами страхування, укладеними на строк більш ніж один звітний період:

• якщо передбачено сплату страхового внеску разовим платежем, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно до кількості календарних днів дії договору у звітному періоді;

• якщо передбачена сплата страхової премії на виплат, витрати по кожному платежу визнаються рівномірно протягом строку, що відповідає періоду сплати внесків (року, півріччі, кварталу, місяцю), пропорційно кількості календарних днів дії договору у звітному періоді.

Витрати майбутніх періодів (РБП)

Витрати майбутніх періодів (РБП) - це витрати, вироблені організацією в попередньому та/або звітному періодах, але які підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг) у наступні періоди діяльності організації.

Без них неможливо отримати прибутки в майбутньому. При цьому зазначимо, що витрати майбутніх періодів існують лише у бухгалтерському обліку.

Як розпізнати витрати майбутніх періодів

Головне завдання при обліку витрат майбутніх періодів – це розмежувати понесені організацією витрати на витрати та на активи, а потім виділити окремий самостійний об'єкт – витрати майбутніх періодів.

Визначальні чинники визнання активу - це його підконтрольність організації та можливість отримання від нього економічних вигод, тобто припливу коштів. А економічні вигоди актив принесе, коли може бути:

• використано відокремлено або у поєднанні з іншим активом у процесі виробництва продукції, робіт, послуг, призначених для продажу;
• обмінено на інший актив;
• використано для погашення зобов'язання;
• розподілено між власниками організації.

Це визначення дозволяє віднести ті чи інші витрати до витрат майбутніх періодів як актив.

А бухгалтеру слід сформувати критерії такого віднесення (за видами витрат з урахуванням специфіки галузі) та закріпити їх у бухгалтерській обліковій політиці.

Які витрати відносяться до витрат майбутніх періодів

Витрати, вироблені організацією у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів, відбиваються у бухгалтерському балансі відповідно до умов визнання активів, встановленими нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку, і підлягають списанню гаразд, встановленому для списання вартості активів цього виду.

Положеннями з бухгалтерського обліку передбачено лише два види витрат, які слід визнавати у складі витрат майбутніх періодів:

1. витрати, понесені у зв'язку з майбутніми будівельними роботами. Наприклад, матеріали, передані на будівельний майданчик;
2. ліцензійне програмне забезпечення (ПЗ).

Крім цього, організація може визнати витрати майбутніх періодів та інших випадках.

Зазвичай так роблять, якщо в жодному Положення з бухгалтерського обліку не йдеться, як враховувати витрати певного виду, але, на думку бухгалтера, ці витрати треба списувати у витрати поступово протягом кількох років.

Традиційно у бухобліку як витрати майбутніх періодів враховуються витрати, які у податковому обліку списуються на витрати поступово. Це, наприклад, витрати на сертифікацію продукції та витрати на добровільне медичне страхування (ДМС).

Які витрати не треба відображати як витрати майбутніх періодів

Не належать до витрат майбутніх періодів видані аванси, зокрема. витрати на передплату.

Не треба враховувати як витрати майбутніх періодів та витрати на виплату відпускних, у т.ч. якщо було створено резерв на оплату відпусток, яке суми виявилося недостатньо.

У цьому випадку - так само як у ситуації, коли резерв взагалі не створювався, - відпускні нараховуються за дебетом рахунків обліку витрат (20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" тощо).

Бухгалтерський облік витрат майбутніх періодів

Облік витрати майбутніх періодів ведеться на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".

По дебету рахунки 97 відбиваються понесені витрати (наприклад, отримання сертифіката), а, по кредиту - поступове списання цих витрат у витрати (наприклад, протягом термін дії сертифіката).

Проведення з обліку та списання витрат майбутніх періодів будуть такі:

Проведення

Операція

Витрати враховані як витрати майбутніх періодів

Д 20 (26, 44, 91) - До 97

До витрат включено частку витрат майбутніх періодів, що відноситься до поточного періоду

Податковий облік витрат майбутніх періодів

НК РФ встановлено, що витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому ці витрати виникають виходячи з умов угод.

Інакше кажучи, для того, щоб визначити період списання витрат у податковому обліку, платник податків повинен керуватися умовами документів, якими оформлено правочин.

Якщо з документів випливає, що витрати належать до кількох звітних періодів, то враховувати їх при оподаткуванні прибутку платник податків має протягом усього цього терміну.

Наприклад, сума разового платежу право використання товарного знака належить до складу оподатковуваних витрат рівномірними платежами протягом терміну дії ліцензійного договору.

Якщо з наявних документів неможливо визначити термін, до якого належать витрати, організація повинна визначити цей термін самостійно.

Відображення витрат майбутніх періодів у бухгалтерському балансі

У бухгалтерському балансі витрати майбутніх періодів відображаються:

• або окремою статтею групи статей " Запаси " ;
• або як окрема група статей у розділі "Оборотні активи".

При цьому в балансі вказується дебетове сальдо за цим рахунком (залишки витрат, які не списані станом на кінець звітного періоду).

Інвентаризація витрат майбутніх періодів

Інвентаризація витрат майбутніх періодів - це звірка оборотів та залишків за рахунком 97 з даними первинних документів (бухгалтерських довідок на списання витрат майбутніх періодів).

Робиться це для того, щоб упевнитися у своєчасному та правильному списанні витрат майбутніх періодів.

Результат інвентаризації оформляється актом формою N ИНВ-11.

Інвентаризація витрат майбутніх періодів проводиться у межах щорічної інвентаризації.

Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Вкажіть їх на бухгалтерському форумі.

. враховуватися на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" з наступним рівномірним списанням. ), призначений рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів". Перелік витрат майбутніх періодів є відкритим, тобто . організація може відображати у складі витрат майбутніх періодів будь-які.

. "Витрати майбутніх періодів": Дебет 97 Кредит 60 - у складі витрат майбутніх періодів відображені витрати. у бухгалтерському обліку користувача як витрати майбутніх періодів та підлягають списанню протягом .

. 6, 302 Інструкції №157н). Витрати майбутніх періодів, сформовані на рахунку 0401 . : порядок та строки віднесення витрат майбутніх періодів на фінансовий результат (витрати) 302 Інструкції №157н).Наприклад, витрати майбутніх періодів можуть ставитись на фінансовий результат. видань, що враховуються у складі витрат майбутніх періодів, відображаються у бухгалтерському обліку. видань враховуються у складі витрат майбутніх періодів. Віднесення витрат майбутніх періодів на фінансовий результат поточного.

. обліку на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів"? З цього питання. бухгалтерський облік користувача (ліцензіата) як витрати майбутніх періодів та підлягали списанню протягом . призначено рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів". Перелік витрат майбутніх періодів є відкритим, тобто . організація може відображати у складі витрат майбутніх періодів. Дебет 84 Кредит 97 - списані витрати майбутніх періодів у зв'язку з переходом на .

. неоднозначної категорії про «витрат майбутніх періодів». Із втратою сили Положення. такий об'єкт бухгалтерського обліку, як витрати майбутніх періодів. Також має місце практика, коли .

. (наприклад, на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів"), перекласифікуються у нематеріальні активи. /2022). Іншими словами, при перекласифікації витрат майбутніх періодів на нематеріальні активи коригування за . НМА не списана раніше частина видатків майбутніх періодів у вигляді вартості ліцензії; Кредит.

. розкриваються норми віднесення об'єкта до РБП. Форма – матеріальна чи нематеріальна – . об'єкт можна віднести до РБП. До РБП відносяться і товари. можуть бути класифіковані інакше як РХП. Наприклад, невиключне право на . достовірності показників бухгалтерського балансу залишки РБП мають бути подані так само. дані об'єкти припинять класифікуватися як РБП. Організація – майбутній позикодавець – може. право фіксації премії (винагороди) як РБП.Організація – постачальник товарів чи .

. як витрати майбутніх періодів (РБП). Створення нового сайту У чинному. На новому сайті одноразове списання залишку РБП буде визнано неправомірним. Відразу зазначимо.

Витрати майбутніх періодів

Відображення в обліку витрат майбутніх періодів – тема, яка хвилює більшість бухгалтерів. І це зрозуміло. Немає чіткого нормативного регулювання питання щодо одного нормативному документі. Інформація міститься у різних нормативних актах. Давайте систематизуємо знання з цієї теми.

1. Поняття витрат майбутніх періодів

2. Чим відрізняються витрати майбутніх періодів від передоплат

3. Витрати майбутніх періодів проведення

4. Списання витрат майбутніх періодів

5. Витрати майбутніх періодів у балансі

6. Витрати майбутніх періодів приклади

1. Поняття витрат майбутніх періодів

Почнемо із загального поняття «витрати».

У ПБО 10/99 (стаття 2) дано таке визначення витрат:

«Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна)».

А що таке зменшення економічних вигод? Спрощено це можна трактувати як зменшення фінансового результату за певний період.

Витрати майбутніх періодів у ПБО 10/99 не конкретизуються. До них можна лише застосовувати загальні правила визнання витрат:

• витрата провадиться відповідно до договору, вимог нормативних актів, правил ділового обороту,
• сума витрати може бути визначена,
• має впевненість, що станеться зменшення економічних вигод.

Для відображення витрат майбутніх періодів в обліку слід керуватися п. 65 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н).

І хоча в останній редакції пункту 65 немає самого формулювання «витрати майбутніх періодів», під ними розуміються «витрати, вироблені організацією у звітному періоді, але пов'язані з наступними звітними періодами». Такі витрати повинні відображатись у балансі виходячи з умов визнання активів, на придбання/формування яких і здійснено такі витрати.

2. Чим відрізняються витрати майбутніх періодів від передоплат

Одне з основних завдань бухгалтера щодо витрат майбутніх періодів – вміти відокремлювати такі витрати від традиційних попередніх оплат і авансів.

Головна властивість авансів та передоплат – можливість їх повернути. Повністю чи частково. І тому такі витрати є витратами.

Прикладами авансів можуть бути оплата підписки на періодичні видання, оплата страхової премії за договорами страхування.

Такий самий підхід застосовується і до попередньої оплати оренди за періоди, що становлять кілька місяців чи років.

Передоплати та аванси відображаються або на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», або на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та враховуються окремо. У момент, коли попередньо оплачені товари, роботи, послуги будуть отримані відбувається повний або частковий залік передоплат.

І лише у випадках, коли із змісту договору можна дійти невтішного висновку, що передоплата не повертається за жодних умов, то таку передоплату можна відбивати у складі витрат майбутніх періодів (РБП). Можна, але не обов'язково.

3.Витрати майбутніх періодів проведення

Витрати майбутніх періодів відбиваються згідно з планом рахунків бухгалтерського обліку (Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н) на рахунку 97, який так і називається "Витрати майбутніх періодів". До рахунку може бути відкрито субрахунки за видами витрат, які встановлюються організацією самостійно. При використанні бухгалтерської програми можна скористатися зумовленими програмою видами витрат. Можна додати свої види РБП.

Згідно з планом рахунків на рахунку 97 відображаються такі види витрат:

• витрати, пов'язані з гірничо-підготовчими роботами,
• витрати на підготовчі процедури у разі сезонних робіт,
• витрати, зумовлені освоєнням нових видів виробництва,
• витрати на рекультивацію земель та інших природоохоронних заходів,
• витрати, пов'язані з ремонтом основних засобів (без резервного/ремонтного фонду), що нерівномірно виробляється протягом року,
• інші аналогічні витрати.

Перелік відкритий, тому організація самостійно може визначити у своїй обліковій політиці види витрат, які враховуватимуться у складі РБП.

У діючих ПБО про використання РБП йдеться у двох випадках:

1. щодо витрат у рамках договору будівельного підряду, пов'язаних з майбутніми роботами (п. 16 ПБО 2/2008 «Облік договорів будівельного підряду),
2. щодо нематеріальних активів, виключні права на які не передані організації, що отримала активи (п. 39 ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів»)

По російській практиці, що склалася, до РБП також відносять:

• витрати на ліцензії та сертифікати (п. 16, 22 Методичних вказівок щодо формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій, утв. наказом Мінфіну РФ від 20.05.2003 № 44н),

• витрати на програмні продукти та відеоматеріали, на які не передаються виняткові права (не можна врахувати у складі нематеріальних активів),

При ухваленні рішення про віднесення витрат до РБП слід розуміти, що основною характеристикою таких витрат має бути виконання протилежною стороною своїх зобов'язань (отримано ліцензію, програмний продукт тощо) на момент відображення витрат на рахунку 97.

Але можливе формування РБП, виходячи з витрат на забезпечення будь-яких компенсацій у майбутньому, наприклад, внесок у компенсаційний фонд СРО.

Витрати майбутніх періодів проведення представлені у Таблиці 1.