Облік безнадійної дебіторської заборгованості

Виконання договірних зобов'язань не завжди передбачає стовідсоткову передоплату до постачання товару чи послуги. Зазвичай, остаточний розрахунок відбувається після того, як постачальник виконав свої договірні зобов'язання. Виникаюча дебіторська заборгованість – звичайне явище у господарському, комерційному житті. Водночас контроль величини та термінів погашення заборгованості дуже важливий для фірми. Якщо з якихось причин витребувати заборгованість неможливо, «дебіторка» враховується як безнадійна та підлягає списанню. Як списати нереальну для стягнення (безнадійну) дебіторську заборгованість у бухгалтерському обліку?

Сумнівна та безнадійна заборгованість

Дебіторська заборгованість може мати характер нормальної, і може бути безнадійною. Однак є ще поняття сумнівної дебіторки. Критерії віднесення абстрактних з обороту коштів фірми до цієї категорії визначено у податковому та бухгалтерському законодавстві. Запитання: Чи потрібно відображати у доходах для обчислення податку на прибуток погашену в поточному періоді заборгованість, частина якої раніше списана у витрати як безнадійна дебіторська заборгованість у зв'язку із закінченням терміну давності, а частина не враховувалася у витратах?
Переглянути відповідь

Податковий облік

1. У зв'язку з реалізацією товарів (послуг, робіт). Мінфін вважає, що не можна віднести до сумнівної заборгованості: за авансами постачальникам; зі штрафів за порушення договору; за сумами відсотків за користування чужими грошима, стягнутими за судом; позикам (листи №03-03-06/1/816 від 08/12/11 р., №03-03-06/1/308 від 15/06/12 р., №03-03-06/1/ 29315 від 24/07/13 р., №03-03-06/1/70 від 04/02/11 р).

Запитання: У якому періоді враховується з метою прибуток безнадійна дебіторська заборгованість при ліквідації боржника (п. 1 ст. 272 ​​НК РФ)?
Переглянути відповідь

Запитання: У якому періоді враховується з метою прибуток безнадійна дебіторська заборгованість з терміном позовної давності (п. 1 ст. 272 ​​НК РФ)?
Переглянути відповідь

Бухгалтерський облік

Відповідно до Наказу №34н (Положення щодо ведення бухобліку та звітності від 29/07/98 р.) будь-яка незабезпечена заборгованість може бути визнана сумнівною незалежно від її характеру, якщо термін її погашення закінчився або близький до закінчення.

Сумнівна та безнадійна

Помилково ставити знак рівності між сумнівною та безнадійною «дебіторкою». У першому випадку, як випливає з перерахованих умов, борг ще можна повернути в обіг фірми. Якщо ж термін втрачено, заборгованість перетворюється на категорію нереальної до стягнення чи безнадійної.

Відповідно до НК РФ дебіторська заборгованість визнається безнадійною, якщо хоча б одну з наведених нижче умов виконується (НК РФ, ст. 266-2):

• минув термін позовної давності за цією заборгованістю;
• організація-боржник ліквідована чи, відповідно до акта держоргану, неспроможна виконувати свої зобов'язання;
• банкрутство боржника-фізособи (відповідно до норм ФЗ №127 від 26/10/02 р. «Про банкрутство» діє з 01.01.18 р.);
• судові пристави повернули стягувачу виконавчий документ, які мають можливості стягнути борг.

Останнє може мати місце, якщо перебування боржника не встановлено приставами або вони не мають відомостей про розмір майна, за рахунок якого можна погасити заборгованість, або майна, на яке можна звернути стягнення, у боржника немає.

Нереальна до стягнення відразу за декількома ознаками заборгованість вважатиметься такою вже у період виникнення першого їх (Мінфін, лист №03-03-06/1/373 від 22/06/11 р.).

Найпоширенішими причинами безнадійної дебіторську заборгованість є ліквідація боржника і закінчення терміну позовної давності. Організація вважається ліквідованою, якщо виключена з ЄДРЮЛ. Термін позовної давності визначається загальному випадку як трирічний (за ст. 196 ЦК України).

На замітку! Якщо з умов договору випливає, що оплата повинна проводитись частинами, термін встановлюється по кожній частині окремо.

Як списувати безнадійну «дебіторку»

Спосіб визнання доходів і витрат на дату відвантаження передбачає, що відвантаження враховано в розрахунках з податку на прибуток, оплату за нею отримати виявилося нереально, тому виникла сума, що підлягає списанню.

Зменшити свої втрати фірма може двома способами:

• за рахунок прямого списання безнадійної заборгованості у збитки;
• за рахунок резерву за сумнівними боргами.

Під час створення резерву слід спиратися на норми ст. 266 НК РФ. Створення резерву сумнівних боргів відбивається в облікової політики фірми. Її положення не повинні суперечити ПК.

Відрахування визнаються позареалізаційними витратами та враховуються останнім числом звітного (податкового) періоду. Якщо покриття безнадійного боргу обсягу створеного резерву недостатньо, залишок суми списується безпосередньо через позареалізаційні витрати. Він визнається збитком у НУ на момент, коли заборгованість підтверджена документально та визнана як безнадійна.

Як зазначалося раніше, резерви можна створювати лише під операції реалізаційного характеру.

Якщо фірма створила резерв за сумнівними боргами, за рахунок нього можна списувати безнадійні аванси, а також суми за передоплатою. Мінфін виходячи з ст. 266-2 НК РФ визнає за платником податків таке право (лист №03-03-06/2/1551 від 16/01/18 р). Моментом списання безнадійної «дебіторки» доцільно вважати останній день періоду, коли вона була такою визнана (НК РФ, ст. 272-7).

Чи не відображена вчасно в обліку безнадійна дебіторська заборгованість має бути внесена в декларацію строго за тим періодом, коли борг виник, тобто борг. до документа потрібно внести зміни. Так вважає Мінфін. У той самий час практика судів визнає право платника податків виходячи з НК РФ, ст. 54-1, відобразити безнадійну «дебіторку» у періоді пізнішому, якщо податку з прибутку було переплачено раніше (ЗС РФ визначення №305-КГ17-14988 від 19/01/18 р. та інших).

На замітку! Якщо має місце зустрічна заборгованість та безнадійний боржник є ще й кредитором організації, позиція щодо визнання такої заборгованості в обліку судових органів та Мінфіну відрізняється. Суди вважають, що незалежно від того, чи захоче фірма зробити взаємозалік чи ні, безнадійна дебіторська заборгованість все одно має бути визнана такою. Адже фірма за нормами ЦК має право взаємозалік, але має його виробляти. Мінфін жорстко дотримується позиції, що спочатку потрібно зробити взаємозалік, а згодом лише визнавати безнадійну «дебіторку» (лист №03-03-06/1/620 від 04/10/11 р.). Остаточне рішення залишається за організацією.

Проведення та документи

Для списання безнадійного боргу недостатньо внутрішньої інвентаризації та наказу керівника. Необхідні інші документи, які б підтверджували безнадійний характер заборгованості.Крім договору з контрагентом, накладних, актів приймання та документів, що підтверджують платежі, ними можуть бути витяг з ЄДРЮЛ боржника, судові рішення, рішення державних владних структур тощо.

Списання робиться із застосуванням однієї з наступних кореспонденцій рахунків:

• Дт 63 Кт 62, 76 - Якщо безнадійна заборгованість може бути списана за рахунок створеного резерву;
• Дт 91/2 Кт 62, 76 – якщо зарезервованих коштів недостатньо чи резерв не створювався.

Списана сума обов'язково враховується і за балансом на Дп 007. Аналітичний облік ведеться у розрізі боржників. Документи зберігаються протягом 5 років. Компанії, які працюють на УСН, не можуть визнати безнадійного боргу з метою НУ.

Підсумки

1. Безнадійна дебіторська заборгованість відрізняється від сумнівної дебіторської заборгованості неможливістю її стягнення.
2. Якщо підстав виникнення безнадійної «дебіторки» кілька, сума визнається такою за першим з них.
3. Списувати борг можна шляхом створення резерву, а можна списувати на збитки.
4. При визнанні «дебіторки» безнадійною важливо спиратися як на внутрішні документи фірми, а й у рішення державних, судових, контролюючих органів.
5. За наявності зустрічних вимог у взаєморозрахунках із боржником безпечніше почала зробити їхній взаємозалік, а потім визнавати борг безнадійним. В іншому випадку можуть виникнути претензії з боку ФНП.
6. Облік безнадійного боргу ведеться на рахунку 63, рахунку 91/2, залежно джерела погашення. Враховується такий борг за балансом на рахунку 007.

Безнадійна заборгованість у 2024 році: як визнати та списати

У процесі господарської діяльності майже всі організації стикаються з проблемою повернення заборгованостей контрагентів за угодами, що укладаються. Коли повернути борг неможливо, заборгованість з метою оподаткування прибутку можна врахувати у складі витрат. Розповідаємо, які борги зменшують податок на прибуток та як їх правильно списати.

Чим відрізняються безнадійні та сумнівні борги

Однією з видів позареалізаційних витрат, куди організація може зменшити свою оподатковуваний прибуток, є дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

Дебіторська заборгованість - це сукупність боргів перед організацією, що виникла у її контрагентів у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт та наданням послуг. Іншими словами, дебіторська заборгованість – це сума грошей, які організації-платнику податків мають її контрагенти. Дебіторську заборгованість поділяють на безнадійну та сумнівну.

Безнадійними боргами податкове законодавство вважає борги перед платником податків, які з тих чи інших причин не можна стягнути з боржників. Неплатоспроможність та ліквідація контрагента, закінчення терміну позовної давності та обставини форс-мажору – всі ці обставини можуть призводити до того, що реальний та документально підтверджений борг стає нереальним до повернення.

Сумнівними визнають борги перед платником податків, які не погашені у встановлені договором строки, та не забезпечені заставою, порукою чи банківською гарантією.

Головна відмінність між цими різновидами дебіторських боргів полягає у можливості їхнього повернення.Незважаючи на порушення договірних строків оплати поставлених товарів або виконаних робіт, можливість повернення сумнівних боргів у платників податків все ж таки зберігається. Прострочення погашення заборгованості за договором ще не свідчить про те, що борг не можна буде повернути. Сумнівний борг може бути повернутий як самим боржником добровільно, і шляхом примусового стягнення у судовому порядку (за рахунок грошей на банківських рахунках, майна тощо).

На відміну від сумнівної, безнадійну заборгованість повернуто вже не може. Причому такий борг не можна повернути навіть через суд та службу судових приставів (якщо суд уже ухвалив рішення про стягнення заборгованості). Отже, спочатку непогашені борги стають сумнівними (коли контрагент порушує терміни оплати, встановлені договором), і лише потім – безнадійними (коли можливість стягнення боргу з тих чи інших причин втрачається).

Сумнівні борги використовуються з метою формування резерву (якщо організація ухвалить рішення про формування такого резерву), за рахунок якого буде вироблятись покриття безнадійної заборгованості, а безнадійні борги можуть враховуватися у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток (якщо резерв не дозволить повністю покрити такі борги).

Які борги є безнадійними

Перелік боргів, визнаних безнадійними до стягнення з метою зменшення оподатковуваного прибутку, наведено у п.2 ст.266 НК РФ. До безнадійних відносять:

• борги перед платником податків, якими минув встановлений термін позовної давності;
• борги, якими зобов'язання припинено через неможливість його виконання, виходячи з акта державного органу чи ліквідації організації;
• борги, стягнення яких було припинено судовим приставом-виконавцем (наприклад, через неможливість встановлення місцезнаходження боржника та його майна);
• борги фізособи, визнаної банкрутом, якими він звільняється від подальшого виконання вимог кредиторів.

Також починаючи з 13 листопада 2023 року безнадійними визнають борги організацій, які були виключені з ЄДРЮЛ у примусовому порядку за рішенням податкової інспекції (через недостовірність відомостей, які містяться у держреєстрі). Справа в тому, що із зазначеного моменту відповідно до Федерального закону від 02.11.2023 №519-ФЗ всі зобов'язання організації, що виключається з ЄДРЮЛ, припиняються за правилами організацій, що ліквідуються. Тому заборгованість виключеної з ЄДРЮЛ організації визнається безнадійним боргом і підлягає відображенню у складі позареалізаційних витрат.

До внесення до законодавства зазначених змін Мінфін виступав проти визнання безнадійної заборгованості компаній, виключених із ЄДРЮЛ за рішенням податкових органів. Так, у листі від 12.10.2022 №03-03-06/1/98594 відомство пояснювало, що заборгованість організації, виключеної з ЄДРЮЛ за рішенням податкового органу, не може бути визнана безнадійною для цілей податку на прибуток на підставі ліквідації організації-боржника. У таких випадках організація може визнати заборгованість, що списується, безнадійною з інших підстав. Нині позиція Мінфіну змінилася. Той факт, що платники податків мають право списати заборгованість виключених із ЄДРЮЛ за рішенням податківців компаній, Мінфін підтвердив у листі від 26.01.2024 №03-03-06/1/6337.

Водночас виключення ІП з ЄДРІП не дозволяє визнавати його борги безнадійними та списувати їх до складу витрат.Це пояснюється тим, що право фізособи займатися підприємницькою діяльністю втрачається після внесення до ЄДРІП запису про припинення такої діяльності, але в силу ст.24 ЦК РФ фізособа в будь-якому випадку відповідає за своїми зобов'язаннями всім майном, що йому належить.

Припинивши діяльність як ІП, фізособа продовжує нести перед кредиторами майнову відповідальність за своїми зобов'язаннями. Тому виключення ІП з ЄДРІП не є підставою для списання організаціями його боргів (лист Мінфіну РФ від 16.09.2015 №03-03-06/53157). Списати борги виключених із ЄДРІП підприємців можна або після закінчення строків позовної давності, або після визнання таких ІП банкрутами.

Для списання боргів важливим є саме факт наявності відповідної підстави для визнання боргу безнадійним до стягнення. Жодних додаткових вимог та приписів чинне законодавство до списання боргів не пред'являє.

Зокрема, списати заборгованість, визнану безнадійною на підставі закінчення строку позовної давності, можна незалежно від вжитих платником податків заходів примусового стягнення такої заборгованості. На цю обставину Мінфін звернув увагу у листах від 06.02.2023 №03-03-06/1/9234 та від 13.09.2023 №03-03-06/1/87504. Отже, зменшувати оподатковуваний прибуток на величину безнадійних боргів дозволяється навіть у тих випадках, коли організація не подавала на адресу своїх боржників жодних заяв про необхідність погашення заборгованості та не зверталася до суду з вимогою про стягнення боргів.

Усі безнадійні борги організація може списати або за рахунок сформованого резерву за сумнівними боргами, або шляхом віднесення заборгованості до позареалізаційних витрат.

Формування резерву за сумнівними боргами

З метою покриття збитків від безнадійних боргів організації можуть створювати резерви по сумнівним боргам, з допомогою яких згодом списуватимуться борги, нереальні до стягнення. Резерв можна використовувати виключно для покриття збитків від безнадійних боргів.

Включати до складу резерву заборгованості з оплати санкцій (штрафів, неустойки) порушення договірних зобов'язань не можна. Цю позицію Мінфін озвучив у листі від 11.05.2023 №03-03-06/1/42725. Фінансове відомство пояснило, що резерв формують лише щодо заборгованості перед платником податків, що виникла у зв'язку з реалізацією ним товарів, виконанням робіт та наданням послуг. Борг зі сплати штрафів, пені та інших санкцій сумнівною заборгованістю з метою податку на прибуток не є і не може бути включений до резерву.

Величина резерву має непостійний характер. Резерв є сукупним розміром сумнівних боргів, виявлених за результатами інвентаризації дебіторської заборгованості. Подібну інвентаризацію організації, що формують резерви за сумнівними боргами, проводять останнє число звітного (податкового) періоду.

Порядок визначення суми резерву за сумнівними боргами (П.4 ст.266 НК РФ):

• сумнівні борги з терміном виникнення до 45 днів не збільшують суму резерву, що формується;
• сумнівні борги зі строком виникнення від 45 до 90 календарних днів включно збільшують розмір резерву на 50% суми заборгованості;
• сумнівні борги із строком виникнення понад 90 календарних днів включаються до складу резерву у повному обсязі.

При цьому розмір резерву за сумнівними боргами за підсумками податкового періоду не може перевищувати 10% від виручки за вказаний період.При обчисленні резерву за підсумками звітних періодів його сума може перевищувати 10% від виручки за поточний звітний період.

Списання боргів, визнаних безнадійними, здійснюється з допомогою суми створеного резерву, а суми відрахувань у такі резерви включають до складу позареалізаційних витрат на останнє число звітного періоду (п.3 ст. 266 НК РФ). Якщо резерв не сформовано або його недостатньо для списання боргу, то безнадійний борг можна врахувати у складі позареалізаційних доходів, що зменшують податок на прибуток (п.5 ст.266 НК РФ).

Списання безнадійних боргів до складу позареалізаційних витрат

Списувати безнадійні борги у складі позареалізаційних доходів можуть лише організації, що застосовують загальну систему оподаткування (ОСНО). ІП на ОСНО, а також організації та ІП, що застосовують спеціальні податкові режими, не мають права зменшувати свої доходи на величину безнадійної дебіторської заборгованості, що утворилася. Щодо УСН Мінфін у листі від 20.02.2016 №03-11-06/2/9909 пояснив, що витрати, пов'язані зі списанням безнадійних боргів, не враховуються у складі витрат щодо податкової бази з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН.

При списанні безнадійних боргів організаціям на ОСНО важливо враховувати момент, з якого борги можна віднести до позареалізаційних витрат організації. За загальним правилом таким вважається період, у якому виникла сама основа визнання боргу безнадійним. Наприклад, борг з терміном позовної давності, що минув, можна списати у витрати в тому періоді, в якому закінчується даний термін.

Що стосується такої підстави для визнання безнадійної заборгованості, як ліквідація боржника, то саме по собі початок процедури ліквідації ще не дає права на списання боргів.За законом ліквідація організації вважається завершеною лише після внесення відомостей про її припинення до ЄДРЮЛ (п.9 ст.63 ЦК України).

Тому при ліквідації боржника датою визнання його заборгованості перед платником податків безнадійної для оподаткування прибутку потрібно визнавати дату внесення до ЄДРЮЛ запису про ліквідацію. До ліквідації боржника платник податків може визнати заборгованість, що списується, безнадійною з інших підстав, зазначених у пункті 2 статті 266 НК РФ (лист Мінфіну від 07.04.2022 №03-03-06/1/29538).

У тих випадках, коли стосовно однієї і тієї ж заборгованості діє відразу кілька підстав для визнання її безнадійною, списують її в тому періоді, в якому виникла перша за часом підстава для її визнання безнадійною (лист Мінфіну від 11.01.2023 №03-03- 06/1/648). Наприклад, якщо виконавче провадження щодо боржника було припинено у першому кварталі 2024 року, а боржника було виключено з ЄДРЮЛ лише у другому кварталі поточного року, то борг можна віднести до складу позареалізаційних витрат саме у першому кварталі.

Безнадійну заборгованість можна списати до складу позареалізаційних витрат у повному обсязі без жодних обмежень щодо сум боргу. Якщо організація пропустила період, у якому безнадійна заборгованість підлягала віднесенню до витрат, це завадить списати цю заборгованість у поточному звітному періоді.

Для цього організація може направити до ІФНС або уточнену податкову декларацію за минулий період, у якому виник безнадійний борг, або відобразити цей борг у декларації за поточний період.Але списати у витрати безнадійну дебіторську заборгованість у податковій декларації за поточний період можна лише в тому випадку, якщо невчасне списання боргу призвело до податкової переплати (ухвала Верховного Суду РФ від 19.01.2018 № А41-17865/2016). Якщо організація, навпаки, поспішала зі списанням боргу (якщо борг списаний до визнання його безнадійним), в ІФНС доведеться подавати уточнену декларацію за період списання боргу та доплачувати необґрунтовано зменшений податок.

Як списати безнадійну дебіторську заборгованість

Дебіторську заборгованість вважається сума всіх боргів, належних організації з боку інших юридичних і фізичних осіб. Відповідно, боржники організації є її дебіторами. Дебіторська заборгованість може визнаватись надійною (наприклад, якщо вона забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією), сумнівною та безнадійною (нереальною до стягнення).

Коли борги контрагентів визнаються безнадійними

Безнадійна дебіторська заборгованість - це сума, яку організація не може стягнути зі своїх контрагентів через певні причини. Для цілей оподаткування прибутку безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються борги, якщо виконується хоча б одне з умов, перелічених у пункті 2 статті 266 НК РФ:

1. Вийшов встановлений термін позовної давності. У випадку цей термін становить три роки (п. 1 ст. 196 ДК РФ). Термін позовної давності починає текти з того моменту, коли особа дізналася або мала дізнатися про порушення свого права (ст. 200 ГК РФ). Термін позовної давності переривається, якщо боржник вчиняє дії, які свідчать про визнання боргу (ст. 203 ЦК України).Після перерви термін позовної давності починає текти наново, але не може перевищувати десять років (п. 2 ст. 196 ДК РФ). Таким чином, дебіторська заборгованість досить довго може не визнаватись безнадійною.

2. Зобов'язання боржника припинено через неможливість його виконання на підставі акта державного органу або ліквідації організації.

3. Є ухвала судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження, що підтверджує неможливість стягнення боргів. При цьому виконавчий документ має бути повернений стягувачеві з таких підстав:

• неможливо встановити місце знаходження боржника, його майна або отримати відомості про наявність належних йому коштів та інших цінностей;
• у боржника відсутнє майно, яким може бути звернено стягнення.

Якщо є кілька підстав для визнання дебіторської заборгованості безнадійною (наприклад, закінчення строку позовної давності та ліквідація організації-боржника), то заборгованість визнається безнадійною у тому податковому (звітному) періоді, в якому мала місце перша за часом виникнення підстава для визнання заборгованості безнадійною ( Мінфіну Росії від 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

У Положенні з ведення бухгалтерського обліку та звітності до, затв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (далі - Положення), як борги, нереальні до стягнення, у явному вигляді названа тільки дебіторська заборгованість із строком позовної давності (п. 77 Положення).

Однак на практиці критерії визнання боргів безнадійними, які в пункті 2 статті 266 НК РФ, також застосовуються і для цілей бухгалтерського обліку.

Порядок списання безнадійних боргів бухгалтерський облік

Дебіторська заборгованість, визнана безнадійною (нереальною до стягнення), списується за кожним зобов'язанням виходячи з інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу (розпорядження) керівника організації (п. 77 Положення). Якщо у період, що передує звітному, суми таких боргів не резервувалися у порядку, передбаченому пунктом 70 Положення, то вони відносяться на фінансові результати у комерційної організації або на збільшення видатків у некомерційної організації (п. 77 Положення, лист Мінфіну Росії від 14.01.2015 № 07-01-06/188). Зверніть увагу, що згідно з Положенням з 2011 року формування резерву за сумнівними боргами є обов'язком організації.

Слід враховувати, що списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатись за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржника (абз. 2 п. 77 Положення).

Сума списаного боргу враховується на позабалансовому рахунку 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Якщо боржник здійснить оплату за раніше списаним боргом, його слід відобразити у складі інших доходів організації (п.п. 4, 7 ПБО 9/99 «Доходи організації», затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н).

Нагадуємо, що у бухгалтерському балансі залишки за рахунком 63 «Резерви щодо сумнівних боргів» не показуються, а величина дебіторської заборгованості, за якою утворено резерв, відображається за вирахуванням суми резерву.При цьому на ту ж величину зменшується нерозподілений прибуток (План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» утв. наказом Мінфіну Росії 43н). У звіті про фінансові результати відрахування до резервів за сумнівними боргами відображаються у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99 «Витрати організації», затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н). Таким чином списання боргів за рахунок резерву на показники бухгалтерської звітності не впливає.

Порядок списання безнадійних боргів у податковому обліку

Суми дебіторську заборгованість, якими минув термін позовної давності чи стягнення яких неможливо, визнаються безнадійними і списуються у сумі з урахуванням ПДВ (листи Мінфіну Росії від 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, від 11.06. 03-03-06/1/21726).

Платник податків може створювати резерви по сумнівним боргам порядку, встановленому статтею 266 НК РФ.

Звертаємо увагу, що сумнівним боргом з метою формування резервів у податковому обліку може визнаватись лише дебіторська заборгованість контрагента, пов'язана з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Суми відрахувань до резервів за сумнівними боргами включаються до складу позареалізаційних витрат в останній день звітного (податкового) періоду і, відповідно, зменшують податкову базу цього періоду (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ) ).

Якщо платник податків прийняв рішення про створення резерву за сумнівними боргами, списання безнадійних боргів здійснюється за рахунок суми створеного резерву (п. 4 ст.266 НК РФ). Якщо такий резерв не створювався, чи суми безнадійних боргів резервом не покриваються, всі вони входять у позареалізаційні витрати (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При цьому як безнадійні можуть бути визнані і борги, виникнення яких не пов'язане з реалізацією товарів (робіт, послуг), наприклад:

• сума авансу, перерахованого постачальнику в рахунок майбутнього постачання товарів (лист Мінфіну Росії від 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
• сума боргу за договором позики (листи Мінфіну Росії від 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, від 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).

Як платник податків повинен списувати борги такого роду? У Постанові Президії ВАС РФ від 17.06.2014 № 4580/14 викладено позицію, згідно з якою безнадійний борг, що виник не у зв'язку з реалізацією товарів (робіт, послуг), не може брати участь у формуванні резерву за сумнівними боргами (п. 1 ст. 266 НК РФ), тому може бути і списаний рахунок резерву. Такий борг може бути врахований у складі позареалізаційних витрат при розрахунку бази з податку на прибуток відповідно до підпункту 2 пункту 2 статті 265 НК РФ.

Дата визнання позареалізаційних витрат у податковому обліку встановлено пунктом 7 статті 272 НК РФ. Безнадійна заборгованість, за якою минув строк позовної давності, враховується в їхньому складі в останній день того звітного періоду, в якому закінчується термін позовної давності (листи Мінфіну Росії від 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, від 28.01.2012). №03-03-06/1/38).

Якщо суми резервів, нараховані в бухгалтерському та податковому обліку, відрізняються, то виникають різниці в оцінці доходів та витрат, що враховуються на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» і, як наслідок, прибутків та збитків, що враховуються на рахунку 99 «Прибутки та збитки» . Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток», затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н (далі – ПБУ 18/02), ці різниці є постійними. Постійні різниці, зафіксовані на рахунку 99, враховуються під час розрахунків з податку на прибуток за відповідний період: визнається постійне податкове зобов'язання (ПНВ) або постійний податковий актив (ПНА).

У декларації з податку на прибуток (утв. наказом ФНП Росії від 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) збитки від списання безнадійних боргів відображаються у Додатку № 2 до Листа 02:

• за рядком 302 «суми безнадійних боргів, а у разі якщо платник податків прийняв рішення про створення резерву за сумнівними боргами, суми безнадійних боргів, не покриті за рахунок коштів резерву»;
• у загальній сумі за рядком 300 «Збитки, що дорівнюються до позареалізаційних витрат - всього».

Списання безнадійної дебіторської заборгованості у «1С:Бухгалтерії 8»

Розглянемо, як у «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0) відбиваються операції зі списання безнадійної дебіторську заборгованість.

Приклад 1

Організація ТОВ "Сучасні Технології" застосовує загальну систему оподаткування, положення ПБО 18/02, сплачує ПДВ. За станом на 01.03.2017 ТОВ «Сучасні Технології» має непогашену заборгованість покупця на суму 150 000,00 руб. (у т. ч. ПДВ 18 %), а також нараховані резерви щодо цієї заборгованості:

• у бухгалтерському обліку - у розмірі 150 000,00 руб.;
• у податковому обліку – у розмірі 100 000,00 руб.

У зв'язку із закінченням строку позовної давності зазначену заборгованість правомірно визнано безнадійною (нереальною до стягнення) та списано у березні 2017 року.

Інвентаризація розрахунків

Щоб перевірити суми дебіторської заборгованості, а також порівняти нараховані у бухгалтерському та податковому обліку резерви щодо сумнівних боргів, скористаємося звітом Аналіз субконто (розділ Звіти).

У командній панелі даного звіту необхідно встановити період формування звіту, та якщо з представленого списку видів субконто - вибрати значення Договори. У панелі налаштувань (кнопка Показати налаштування) на закладці Показники встановимо прапори БУ (дані бухгалтерського обліку) і НУ (дані податкового обліку).

На закладці Відбір можна задати добір за конкретним договором із боржником.

Сформований звіт дозволяє проаналізувати дані бухгалтерського та податкового обліку за вибраним договором на момент закінчення строку позовної давності з деталізацією за рахунками (рис. 1).

Мал. 1. Аналіз субконто за договором із боржником

Перед виконанням операції зі списання безнадійного боргу необхідно оформити інвентаризацію розрахунків. У програмі для цього є документ Акт інвентаризації розрахунків, доступ до якого здійснюється за однойменною гіперпосиланням з розділів Продажі і Покупки.

Документ заповнюється автоматично за кнопкою Заповнити на підставі даних обліку. Таблична частина на закладці Дебіторська заборгованість (рис. 2) заповнюється залишками дебіторської заборгованості на дату проведення інвентаризації таким чином:

Поле

Дані