ФСБО 5/2019: як вести облік запасів на виробничому підприємстві

З 2021 діє стандарт, що регламентує облік запасів, ФСБО 5/2019 «Запаси». Новий стандарт визначає запаси як активи, які використовуються організацією під час виробництва продукції (виконанні робіт, надання послуг) або продаються у звичайному циклі операцій, або в періоді, що не перевищує 12 місяців.

Які підприємства мають застосовувати ФСБО 5/2019

Застосовувати новий стандарт мають усі підприємства, за винятком мікропідприємств, які застосовують спрощені способи ведення бухгалтерського обліку та сдають спрощену звітність. Середньооблікова чисельність робітників таких підприємств не повинна перевищувати 15 осіб, а дохід бути не більше 120 млн. рублів.

Як враховувати малоцінні активи

Термін використання — це головна відмінність запасів від основних засобів щодо ФСБО 5/2019. Основні кошти використовуються протягом періоду, що перевищує 12 місяців, а період використання запасів 12 місяців не повинен перевищувати. Відповідно, у першому випадку бухгалтер має віднести актив до основних засобів, а в другому – до запасів.

Малоцінні активи вартістю менше 40 тисяч рублів, спецоснащення та спецодяг можна списати на витрати, організувавши позабалансовий облік і контроль. Це дозволяє зробити п 5. ПБО 6/01 «Облік основних засобів».

Таким чином, в обліковій політиці облік малоцінних активів з терміном експлуатації понад 12 місяців можна закріпити двома способами:

враховувати у витратах (з організацією позабалансового обліку) (п. 5 ПБО 6/01, ПБО 1/2008, п. 5 ФСБО 6/2020);
враховувати у складі ОЗ та нараховувати амортизацію (п. 3 ФСБО 5/2019).

Як класифікувати запаси

Відповідно до п 7 ФСБО 5/2019 запаси підлягають класифікації за видами виходячи з їхнього призначення на кожному етапі операційного циклу організації.

Склад запасів з ФСБО 5/2019 можна об'єднати у 3 великі групи (таблиця 1).

Таблиця 1. Групи запасів з ФСБУ 5/2019

1. Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності

Товарно-матеріальні цінності, сировина, паливо, запасні частини, комплектуючі напівфабрикати, що купуються для подальшого виробництва.

Інвентар, інструмент, спецодяг, спецоснащення, тара (за винятком випадків, коли подібні активи визнаються в бухобліку як ОС).

2. Товари, об'єкти нерухомості, інтелектуальної власності та вироблена для продажу готова продукція.

3. Незавершене виробництво

Готова продукція та товари у процесі реалізації досі визнання виручки.

Витрати випуск продукції, яка пройшла всіх етапів технологічного процесу; неукомплектовані, не пройшли випробування та приймання виробу; витрати, які на виконання робіт (послуг) досі визнання виручки.

До першої групи відносяться МПЗ, до другої - майно, призначене для подальшого продажу, а до третьої - майно, що має ознаки незавершеного технічного процесу.

ФСБО 5/2019 можна не застосовувати до запасів для управлінських потреб: канцтовари тощо. Їх можна віднести з цього приводу 26 «Загальногосподарські витрати».

Які одиниці обліку запасів можна використовувати

Одиниця обліку запасів встановлюється залежно від їх виду, порядку придбання чи споживання:

однорідна група;
партія;
номенклатурний номер;
інвентарний номер;
окремий об'єкт чи інша одиниця.

У бухгалтерському обліку запаси враховуються за рахунками:

10 «Матеріали», за субрахунками;
20 "Основне виробництво";
21 «Напівфабрикати власного виробництва»;
40 "Випуск продукції (робіт, послуг)";
41 «Товари», за субрахунками;
43 "Готова продукція";
45 «Товари відвантажені».

Зміна одиниць в обліку допускається після визнання запасів бухгалтерського обліку.

Які активи не належать до запасів

Не визнаються запасами матеріальних цінностей для капітального будівництва. Їх слід враховувати у складі капітальних вкладень.

Також до запасів не належать:

управлінські витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням (створенням) запасів;
фінансові активи, у тому числі призначені для продажу;
цінності, що не належать організації.

Як визнати запаси з ФСБУ 5/2019

Щоб визнати запаси, в обліку мають бути виконані дві умови (п. 5 ФСБО 5/2019):

Витрати, понесені при придбанні чи створенні запасів, повинні:
- у майбутньому забезпечувати приплив економічних вигод (для комерційних організацій),
- забезпечувати досягнення цілей, заради яких НКО було створено (для некомерційних організацій).
Має бути визначено суму витрат, понесених у зв'язку з придбанням або створенням запасів (або прирівняна до неї величина).

При визнанні запаси оцінюються за фактичною собівартістю. ФСБО 5/2019 визначає різні принципи обліку для готової продукції, об'єктів незавершеного виробництва та інших запасів.

Оцінку запасів слід проводити двічі: при визнанні та після нього — на звітну дату.

Оцінку на звітну дату проводиться за найменшою величиною:

фактичної собівартості запасів;
чистої вартості продажу запасів.

У бухгалтерської звітності необхідно розкрити інформацію про звірці запасів початку і поклала край звітного періоду та його руху.

Як списати запаси

Якщо колишній стандарт передбачав списання запасів лише за їх вибуття, то ФСБО 5/2019 передбачає більше випадків. Списувати запаси слід:

одночасно із визнанням виручки від продажу запасів (у міру реалізації);
при вибутті запасів у випадках, відмінних від продажу;
якщо виникли обставини, у зв'язку з якими організація не очікує у майбутньому надходження економічних вигод від споживання (продажу, використання) запасів.

Норми передбачено п. 41 ФСБО 5/2019.

Оцінку запасів при списанні можна провести трьома способами: за середньою собівартістю, за собівартістю кожної одиниці та методом ФІФО. Організація повинна сама встановити конкретний спосіб списання запасів у своїй обліковій політиці.

Дізнайтесь більше про облік, оподаткування та розрахунок заробітної плати з урахуванням специфіки виробничих підприємств на курсі підвищення кваліфікації «Бухгалтер на виробництві».

Дивіться також:

Підпишіться, щоб не пропустити цікаві заходи та отримайте подарунок на пошту!

Ви зможете вибрати лише актуальні для вас теми.

IAS 2 - Оцінка запасів

Огляд положень про оцінку запасів у МСФЗ (IAS) 2 «Запаси» (Програма ACCA ДипІФР).

У бухгалтерській звітності запаси обов'язково повинні оцінюватися за найменшою із двох величин:

Собівартість запасів.

Собівартість запасів складається з:

витрат на придбання;
витрат на переробку (обробку);
інших витрат.

Витрати придбання (costs of purchase).

У витрати на придбання включаються:

ціна, сплачена постачальникам
Якщо компанія купує сировину та матеріали на умовах відстрочки, які містять елементи фінансування, то вартість покупки відображається у розмірі справедливої (дисконтованої) величини.
Різниця між справедливою вартістю (ціною купівлі на умовах звичайного торгового кредиту) та сумою купівлі за договором з постачальником визнається як витрата за відсотками протягом періоду фінансування;

Приклад (1) визначення витрат за придбання.

Компанія 1 жовтня 2013 купує товар А за ціною $100 на умовах відстрочки платежу на рік, тоді як зазвичай даний товар продають за ціною $90 і відстрочкою платежу на два місяці.

У цій ситуації відстрочка відрізняється від нормальних умов і містить ознаки договору фінансування (кредитування).

Справедлива вартість покупки (дисконтована) дорівнює $90.

Придбання товару відображається:

Дт Запаси	$90
Кт Розрахунки з постачальниками	$90

Фактичний термін кредиту з 1 грудня 2013 року до 1 жовтня 2014 року, оскільки перші два місяці є звичайними умовами відстрочення.

Тому різниця між справедливою вартістю ($90) та вартістю товару за договором ($100) визнається як витрати на сплату відсотків за кредитом протягом терміну кредитування (і збільшуючи заборгованість перед постачальником).

Таким чином, на момент оплати заборгованості (через рік) заборгованість перед постачальником становитиме $100.

імпортні мита та інші податки (крім відшкодовуваних відповідно до податкового законодавства);
витрати на транспортування, обробку та інші витрати (безпосередньо пов'язані з придбанням запасів).

Торгові знижки, повернення платежів та інші аналогічні статті віднімаються щодо витрат на закупівлю.

Витрати переробку (costs of conversion).

У собівартість запасів включаються також витрати, безпосередньо пов'язані з процесом виробництва, наприклад, такі як:

прямі витрати (Наприклад, на оплату праці);
постійні накладні виробничі витрати, Розподіл яких на собівартість одиниці випущеної продукції проводиться виходячи з виробничих потужностей підприємства під час роботи в нормальних умовах.
Постійні накладні виробничі витрати (fixed production overheads) - це непрямі виробничі витрати, які залишаються відносно незмінними незалежно від обсягу виробництва, такі як амортизація та обслуговування будівель та обладнання, а також адміністративно-управлінські витрати.
змінні накладні виробничі витратиякі відносяться на кожну одиницю продукції на основі фактичного використання виробничих потужностей (тобто на фактичний випуск).
Змінні накладні виробничі витрати (variable production overheads) - це непрямі виробничі витрати, які знаходяться у прямій або майже у прямій залежності від зміни обсягу виробництва, такі як непрямі витрати на придбання сировини (допоміжні матеріали тощо) та непрямі витрати на оплату праці.

Інші витрати.

Інші витрати включаються до собівартості запасів тільки в тій мірі, в якій вони пов'язані з доведенням їх до поточного розташування та стану (наприклад, витрати на розробку продуктів для конкретного клієнта).

МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на запозичення» встановлює певні умови, за яких у собівартість запасів включаються витрати на позики.

Що не входить у собівартість запасів?

У собівартість запасів не включаються:

наднормативні втрати сировини, витраченої праці чи інших виробничих витрат;
витрати на зберігання, якщо вони не є необхідними для процесу виробництва (наприклад, час сушіння деревини або час витримки коньячних спиртів);
адміністративні накладні витрати;
Витрати збут.

Такі витрати включаються до складу поточних витрат.

Чиста вартість реалізації.

Іноді компанія змушена продавати запаси за ціною, нижчою від їх собівартості.

Це може статися в результаті:

механічних ушкоджень запасів;
морального старіння запасів;
падіння цін на ринку;
збільшення витрат на доведення до стану кінцевого продукту або збільшення витрат на збут (наприклад, запровадження спеціальної дорогої сертифікації для продажу товару призведе до різкого зростання вартості транспортних витрат для вивезення товару з місць зберігання та збитковості продажу).

Дотримуючись принципу обачності, активи не повинні враховуватися вище сум, отримання яких очікується від їх продажу або використання, і тому запаси можуть знижуватися нижче їх собівартості, коли вона перевищує чисту ціну реалізації.

Можлива чиста вартість реалізації (net realisable value) - це передбачувана ціна продажу запасів при звичайному веденні справ за вирахуванням можливих витрат на реалізацію.

При розрахунку можливої чистої ціни реалізації враховуються:

ринкові ціни, що діють на момент розрахунку;
коливання цін або витрат, що безпосередньо відносяться до подій, що відбуваються після закінчення періоду, тією мірою, якою такі події підтверджують умови, що існували на кінець періоду.

Порівняння собівартості та можливої чистої ціни реалізації необхідно проводити за позиційно:

Можлива чиста ціна реалізації

Вартість, за якою запаси відображаються у звітності

Як зробити оцінку запасів