Поширені питання
- Строк камеральної перевірки з ПДВ
- Визначення дати подання декларації
Хто перевіряє та в який термін
Усі декларації, які надходять до податкового органу, проходять обов'язкову камеральну перевірку, зокрема декларації з ПДВ.
Коротка інформація про цю перевірку:
Щоб максимально уникнути помилок, рекомендуємо перед відправкою декларації до ФНП перевірити показники щодо контрольних співвідношень. Як перевірити декларацію з ПДВ щодо контрольних співвідношень, докладно роз'яснили експерти «КонсультантПлюс». Якщо у вас немає доступу до довідково-правової системи, отримайте пробний демодоступ та безкоштовно переходьте до Готового рішення.
Докладніше про перевірку декларації з ПДВ розповімо у наступних розділах.
Система АСК ПДВ
Процес перевірки даних, відображених у декларації з ПДВ, автоматизований та проводиться за допомогою спеціальної системи управління ризиками (СУР АСК ПДВ). Система перевіряє правильність розрахунку податку та правомірність заяви відрахувань (відшкодування).
Цей програмний комплекс є багатофункціональним і дозволяє не тільки проконтролювати правильність розрахунку та сплати податку до бюджету, але й дає можливість порівняти подані відомості з даними з декларацій контрагентів, виявити ПДВ-розриви тощо.
Схема перевірки декларації:
У наступному розділі розповімо, як платнику ПДВ реагувати на виявлені під час перевірки декларації неточності та розриви.
Пояснення після перевірки
Як чинити, якщо система виявила в декларації помилки та невідповідності:
Камеральна перевірка декларації з ПДВ може спричинити виїзну перевірку платника податків, якщо за даними АБК ПДВ йому буде присвоєно відповідну групу ризику (про це розповімо в одному з наступних розділів).
Виправлення помилок
Під час перевірки декларації можуть бути виявлені помилки. Що з ними робити:
Для виправлення помилок необхідно подати уточнену декларацію за квартал, у якому їх було допущено.До уточнені можна додати пояснення з причинами її подання та описом внесених змін.
Підказки з виправлення помилок:
Податківці рекомендують оформлювати уточнену декларацію за будь-яких помилок у вихідній декларації (Додаток до Листу ФНП від 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@).
Додаткові заходи
У деяких випадках перевірка декларації з ПДВ не обмежується лише автоматизованим контролем. Податківці мають право запросити у платника податків документи (інформацію), якщо у декларації заявлено ПДВ до відшкодування або відображено пільги з податку.
Також у контролерів є повноваження на проведення оглядів приміщень, майна та території платника податків, якщо у поданій декларації:
- заявлено декларація про відшкодування податку;
- або є відомості, що суперечать інформації, відображеній у декларації контрагентів.
В окремих випадках податківці можуть здійснювати вилучення документів і предметів. Якщо представники компанії чи будь-які інші особи не пускають контролерів до офісу, то вони можуть бути оштрафовані на 10 000 руб. (Ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ).
Крім того, під час камеральних перевірок інспектори мають право здійснювати й інші дії: витребувати відомості у контрагентів/інших осіб, допитувати свідків, проводити експертизу тощо.
Оформлення результатів перевірки
Після завершення камеральної перевірки декларації з ПДВ податківці діють за таким алгоритмом:
Податківці чекають від платника податків заперечення на акт камеральної перевірки один місяць і потім протягом десяти робочих днів зобов'язані розглянути їх у сукупності з матеріалами перевірки. Потім ухвалити рішення: притягувати платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення чи ні.
Перевірка декларації та виїзна перевірка
СУР АСК ПДВ на підставі даних із декларацій та відомостей про діяльність платників ПДВ, наявних у базі податківців, розподіляє їх групам ризику (високий, середній чи низький).
Група ризику враховується під час планування та проведення контрольних заходів. Від групи залежить, чи контролери прийдуть до конкретного платника податків з виїзною перевіркою чи іншими контрольними процедурами, чи ні.
Коли перевірка ПДВ-даних не проводиться
Податківці не запускатимуть перевірку числових даних, відображених у декларації з ПДВ, якщо на етапі прийому декларації її визнають ненаданою.
Декларація визнається ненаданою у зазначених випадках незалежно від того, що всі зазначені в ній числові ПДВ-дані є повними та достовірними.
Податкове законодавство дозволяє також визнати непредставленою декларацію, яка не пройшла перевірку щодо низки контрольних співвідношень (контроль на підсумкові сумові показники).
Збільшені перевірочні терміни
Два місяці – стандартний час для перевірки декларації з ПДВ. Податківці зобов'язані вкластися у двомісячний термін, якщо одночасно виконуються дві умови:
Якщо зазначені умови не виконуються, інспектори мають право продовжити перевірку декларації до трьох місяців.
Строк камеральної перевірки збільшується до шести місяців, якщо декларацію складає іноземна компанія, поставлена на облік за п. 4.6 ст. 83 НК РФ.
Як не спровокувати додаткову перевірку
Назвемо дві ситуації, коли уточнена декларація з ПДВ, без сумніву, викличе у контролерів пильну увагу:
Уточнена декларація може призвести не лише до підвищеної уваги інспекторів та додаткових податкових контрольних заходів, а й до матеріальних втрат. Якщо здати уточненку з доплатою податку після останньої звітної дати, можливий штраф за ст. 122 НК РФ. Щоб цього уникнути, до подання виправленого звіту спочатку слід погасити борг із податку та пені, і лише потім здати уточненню.
Підсумки
Перевірка декларації з ПДВ проводиться у податковому органі протягом двох місяців за допомогою спеціальної системи АСК ПДВ, а в деяких випадках із застосуванням додаткових контрольних заходів (запитів документів, оглядів та ін.). Якщо у декларації помилок не виявлено, перевірка автоматично закінчується та акт не оформляється.
Поширені питання
Строк камеральної перевірки з ПДВ
ІФНС ініціює камеральну перевірку у порядку, встановленому ПК. Стандартний термін проведення становить 2 міс. Коли він може продовжуватись, з яких підстав, а також нюанси проведення перевірки, пов'язані з термінами, розберемо далі у статті.
Правила проведення камеральної перевірки з ПК
Підставою щодо камеральної перевірки (ст. 88 ПК) то, можливо первинна, уточнена декларація чи інші документи про діяльність платника податків. Місцем проведення цієї процедури є територія ІФНС, а участь платника не потрібна. У випадку платник може знати, що його перевіряють, оскільки повідомлення у разі не направляють. Але якщо перевіряючий із ІФНС виявить помилки, розбіжності, він має повідомити про них декларанту.
Таким чином, процедура включає низку етапів. Спочатку платник звітує, припустимо, ПДВ-декларацію.Потім уповноважена посадова особа ІФНС перевіряє інформацію, яку декларант подав через декларацію. Тобто здійснює камеральну перевірку декларації, після чого оформлює її результати.
У центрі уваги перевіряючого з ІФНС – правильність податкових розрахунків, зіставлення показників із звітності щодо їх відповідності, дотримання термінів сплати податку. Він може, якщо вважатиме за необхідне, запросити через ТКС у особи, яка перевіряється, документи, пояснення щодо відшкодування ПДВ (згідно з п. 6 ст. 88 ПК навіть за заявленими пільгами!), а також провести огляд його приміщень.
Чи можна призупинити термін камеральної перевірки? Відповідь на це питання є в КонсультантПлюс. Якщо ви не маєте доступу до довідково-правової системи, отримайте пробний демодоступ. Це безкоштовно.
Загальний термін проведення камеральної перевірки та її продовження
Стандартна тривалість процедури становить 2 місяці. Відлік цього терміну ведеться з дня подання декларації (п. 2 ст. 88 ПК). Після двох місяців перевіряючий повинен завершити перевірочні заходи, якщо у декларації:
- відсутні невідповідності, помилки, заниження суми податку, який потрібно сплатити;
- немає підтвердження про наявність порушень ПК (їх ознак), що призводять до заниження суми податку до сплати або завищення суми податку, заявленої до відшкодування;
- немає відомостей, що вказують на отримання декларантом необґрунтованої податкової вигоди.
Якщо перевіряючий виявить невідповідності показників, відомостей у ПДВ-декларації, явні ознаки порушень ПК, загальний термін процедури може тривати до 3 місяців. Повідомляти платнику про її продовження ІФНЗ не зобов'язана!
Припустимо, 19.10.2022 здано ПДВ-декларацію за 3 кв. 2022 р.і в ній за результатами перевірки все гаразд. Тоді процедура має завершитись 19.12.2022. Зверніть увагу: якби 19 число потрапило на вихідний або свято, його перенесли б за загальними правилами перенесення на перший робочий день.
Якщо закінчення процедури припадає на місяць, у якому відсутнє відповідне число, тоді останній день цього місяця і вважається останнім днем камеральної перевірки (стосовно п. 5 ст. 6.1 ПК)!
Визначення дати подання декларації
Вважається, що днем подання декларації через ТКС або поштою є день її відправлення (стосовно п. 2 ст. 88 ПК). Під виняток підпадають випадки, за яких декларація вважається не поданою. Ці випадки перераховані у пп. 4 та 4.1 ст. 80 ПК. Наприклад, коли фізособа, яка діє без довіреності від імені платника податків та підписала декларацію, дискваліфікована у справі про адміністративне порушення.
Тим часом ФНП (див. лист відомства № АС-4-2/12705 від 16.07.2013, п. 2.2) та Мінфін (див. лист відомства № 03-02-07/1/85955 від 22.12.2017) дотримуються іншої позиції з цього питання. Відомства сходяться на думці, вважаючи, що день подання декларації – це день, коли її отримала ІФНС. Відомства обґрунтовують свою позицію тим, що спочатку декларація має надійти до ІФНС і лише після цього можна розпочинати камеральну перевірку і ніяк інакше.
Мінфін також звертає увагу, що дата початку та закінчення перевірки фіксується в акті перевірки. При цьому дата отримання декларації та фактичного започаткування процедури можуть не збігтися. Тоді в акті слід зазначати фактичну дату початку перевірки декларації, що надійшла. Хоча загальний строк, встановлений для проведення самої процедури, обчислюється з дня отримання ІФНП декларації.
ІФНС з урахуванням сказаного оперує зазвичай двома датами, які приймаються за дату подання декларації. Перша використовується визначення терміну камеральної перевірки – це дата отримання (надходження) декларації до ІФНС. Друга використовується для здійснення контролю за дотриманням термінів подання звітності – це дата її відправлення.
Як може змінюватися термін проведення камеральної перевірки: основні випадки
1. Декларації зарубіжних компаній, які сплачують податок на Google, перевіряються 6 міс. (норма випливає з п. 2 ст. 88, п. 8 ст. 174.2 ПК).
2. Під час подання уточненки під час перевірки первинної декларації її термін починають обчислювати наново. Це зумовлено тим, що тоді первинну декларацію перевіряти перестають та починають перевіряти уточненку (п. 9.1 ст. 88 ПК).
Якщо ІФНС визнає уточненку, що надійшла, не представленою, тоді в день відправлення повідомлення про цей факт декларанту перевіряти її перестають і поновлюють перевірку первинної декларації. При цьому в термін відновленої перевірки не включають період, протягом якого перевіряли уточнену, визнану не представленою!
3. Закінчити перевірку декларації, де заявлено право на відшкодування податку, можуть за місяць до завершення граничного строку, встановленого для її здачі, якщо дотримуються умов, перерахованих у листі ФНП № ОД-20-15/129 від 06.10.2020. За уточненкою – з дня її здачі, але не раніше зазначеного терміну.
4. Якщо встановлені строки перевірки порушить ІФНС, остаточне рішення щодо її зміни, скасування через це не підлягає. ФНП, Мінфін не відносять це до суттєвих порушень процедури, що також підтверджується нормами п. 14 ст. 101 ПК.Платник може у таких випадках подати скаргу на дії перевіряючих посадових осіб до ІФНС та вимагати припинення процедури. Ознайомитись з роз'ясненнями з цього питання можна у листі ФНП № СД-4-2/778@ від 25.01.2021, листі Мінфіну № 03-02-07/1/18400 від 23.03.2018.
До відома: обчислення термінів провадиться із застосуванням правил ст. 6.1 ПК!
Більш повну інформацію на тему ви можете знайти в КонсультантПлюс.
Безкоштовний безкоштовний доступ до системи на 2 дні.
Як перевірити декларацію з ПДВ (контрольні співвідношення)?
Як перевірити декларацію з ПДВ — таке питання постає перед кожним бухгалтером перед її здаванням. І тому існують контрольні співвідношення. Насамперед, це внутрішньодокументні КС. А ще існують такі КС, невідповідність яким спричиняє затримку відображення ПДВ на ЄНС чи відмову у прийнятті декларації податківцями. Тобто для того, щоб з'ясувати, як перевіряти декларації з ПДВ, потрібно вивчити ці контрольні співвідношення. Де їх знайти і як здійснити перевірку за методикою, що застосовується ФНП, розповімо в цій статті.
Навіщо потрібна перевірка декларації з ПДВ
Перевірку декларації з ПДВ варто обов'язково провести перед її поданням до ІФНС, щоб унеможливити наявність у ній помилок та уникнути подання уточнені через проблеми в даних.
З 1 кварталу 2023 року ПДВ декларацію оновлено наказом ФНП від 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. 2024 року діє та ж редакція.
Якщо вам потрібен зразок заповнення декларації з ПДВ за 3 квартал 2024 року, переходьте до КонсультантПлюсу. Пробний доступ до правової системи можна отримати безкоштовно, натиснувши на картинку нижче:
Порядковий алгоритм із прикладами заповнення всіх дванадцяти розділів звіту ви знайдете у КонсультантПлюс. Пробний доступ до системи можна отримати безкоштовно.
Як перевірити декларацію з ПДВ?
Податкова служба встановила контрольні співвідношення (далі – КС), за якими інспектори здійснюють їхню перевірку, для полегшення проведення цієї процедури до ІФНС. Однак КС можуть скористатися і платниками податків.
Формули, що містяться в КС, дозволяють звірити показники, що заносяться в розділи 1-7, як усередині цих розділів і між ними, так і в ув'язці з даними з розділів 8-12 Для зручності користувачів всі КС представлені у листі ФНС у вигляді таблиці. .
У табличній частині крім формул міститься також інформація про те, як інспектор кваліфікуватиме виявлене порушення та які будуть його дії.
Однак перевірка декларації з ПДВ щодо КС — це вже завершальний етап перевірки. Тому перш ніж застосовувати КС, платнику податків слід звіритися бухгалтерські облікові дані. у декларацію:
- за рахунками 90, 91 - у частині обсягу реалізації за кожною податковою ставкою;
- рахункам 60, 62, 76 - щодо відповідності сум авансів та ПДВ, що відноситься до них;
- за рахунком 19 - за сумами відрахувань;
- рахунку 68 - у частині обліку всіх сум ПДВ, що беруть участь у розрахунку та формують підсумковий результат за декларацією.
Розглянемо як перевірити декларацію з ПДВ з обігу на прикладі.
Бухгалтер ТОВ "Смайлик" заповнив декларацію з ПДВ і перед відправкою до ФНП вирішив звірити дані з бухобліком (ставка вхідного та вихідного ПДВ дорівнює 20%).
І тому він сформував аналіз рахунку 68 субрахунок ПДВ.
Також він перевірив оберти щодо:
- Дп 62.1 х 20: 120 = Дп 90.3 = стор.010 разд.3;
- Кт 62.2 х 20: 120 = Дп 76 АВ = стор.070 разд.3;
- Дп 62.2 х 20: 120 = Кт 76 АВ = стор.170 разд.3;
- Кт 60 х 20: 120 = Дп 19.03 = стор.120 Розд.3.
Також бухгалтер звірив свій відбиток у декларації ПДВ коригування реалізації, т.к. було виставлено коригувальний рахунок-фактура збільшення. Цю інформацію бухгалтер зафіксував у стр.040-090 разд.9.
Як податківці співвідносять показники кожного рядка декларації з ПДВ між собою, дізнайтеся у Готовому рішенні від КонсультантПлюс. Якщо у вас немає доступу до правової системи, отримайте безкоштовний онлайновий доступ.
Що перевіряють інспектори – внутрішньодокументні КС
Як перевірити правильність заповнення декларації з ПДВ щодо КС? При аналізі декларацій необхідні показники розраховують за наявними у методиці формулами (залежно від статусу платника податків та характеру операцій).
До них входять і формули для здійснення звіряння значень між розділами 1–7 та 8–12:
- Стор. 060 розд. 2 + стор. 118 розд. 3 + стор. 050 та 080 розд. 4 + стор. 050 та 130 розд. 6 = стор. 260 + стор. 270 розд. 9 (п. 1.27 КС) - якщо сума ПДВ у розд. 9 буде більше, ніж у розд. 2–6, то податкова вимагатиме пояснень.
- Стор. 190 розд. 3 + стор. 030 та 040 розд. 4 + стор. 080 та 090 розд. 5 + стор. 060, 090 та 150 розд. 6 = стор. 190 розд. 8 (п. 1.28 КС) — будуть потрібні пояснення платника податків, якщо відрахування у розд. 8 будуть менше, ніж у розд. 3–6.
- Розд. 8: стор. 180 = стор. 190 (п. 1.32 КС) — сума ПДВ до відрахування повинна збігтися з підсумковим значенням на останній сторінці розділу.
- Розд. 9: стор 200 = стор 260; стор. 210 = стор. 270 (пп. 1.37, 1.38 КС) — сума ПДВ до сплати має збігатися з підсумковим значенням на останній сторінці розділу.
- Якщо стор. 050 розд. 1 > 0, то стор. 190 розд. 8 — (стор. 260 + стор. 270 розд. 9) > 0 (п.1.25 КС) — у тому випадку, якщо відрахування перевищили суму ПДВ до сплати, то суму до відшкодування треба вказати в стор. 050 розділу 1, при цьому сума відшкодування повинна дорівнювати різниці між усіма відрахуваннями та обчисленим ПДВ.
Під час перевірки декларацій, що подаються податковими агентами:
- ПДВ до платежу: стор. 060 розд. 2 = стор 200 і 210 розд. 9 із зазначенням «06» у стор. 010 (п. 1.26 КС);
ПДВ (право на відрахування): стор 180 розд. 3 = стор. 180 розд. 8 із зазначенням «06» у стор. 010 (п. 1.31 КС) — перевіряється право податкового агента на відрахування відповідно до рекомендацій, викладених у листі Мінфіну від 23.10.13 № 03-07-11/44418.
Під час перевірки декларацій платників податків, звільнених від сплати ПДВ:
- Стор. 030 розд. 1 = стор. 070 розд. 12 (п. 1.24 КС) – програма покаже помилку, якщо компанія вкаже ПДВ у стор. 040 розд. 1 або в розд. 9; також помилкою буде заповнення розд. 1 без заповнення розд. 12; також буде помилка при заповненні відрахувань у розд. 8.
Під час перевірки декларацій компаній-імпортерів:
- Стор. 150 розд. 3 = стор. 180 розд. 8 із зазначенням «20» у стор. 010 (п. 1.29 КС).
- Стор. 160 розд. 3 = стор. 180 розд. 8 із зазначенням «19» у стор. 010 (п. 1.30 КС) — тут важливою є правильна вказівка кодів: імпорт із країн ЄАЕС — 19, з інших країн — 20.
Контрольні співвідношення, через які ПДВ можуть врахувати на ЄНС не одразу (з 01.05.2024)
З 01.05.2024 діють зведені (ми їх називаємо критичні) контрольні співвідношення для різних форм звітності, у тому числі для декларації з ПДВ (п. 1 наказу ФНП від 29.02.2024 № ОД-7-3/164@). Для неї таке співвідношення лише одне:
Скачайте всі критичні КС у «КонсультантПлюс», за пробним доступом безкоштовно.
Якщо буде порушено якесь із них, нарахування з ПДВ врахують на ЄНС не відразу, а:
- з дня набрання чинності рішенням за результатами камеральної перевірки;
- або протягом 10 днів із дня закінчення нормативного терміну проведення камеральної перевірки;
- або з дня, наступного за днем завершення камеральної перевірки, якщо під час її проведення не було виявлено порушень.
- спочатку сума податку з такої декларації на ЄНС не позначиться;
- декларація піде на камеральну перевірку;
- після завершення камеральної перевірки відбувається нарахування податку на ЄНС. Якщо за період з дати сплати податку до закінчення камеральної перевірки на ЄНС не було достатньо грошей для сплати цього податку, будуть нараховані пені.
Роботу цих нових КС на прикладі ми показуємо тут і відповідаємо на запитання, чи можуть за їх недотримання накласти штраф за ст. 119 НК РФ.
Контрольні співвідношення, через які декларація вважається непредставленою (з 01.07.2021)
З 01.07.2021 діє перелік контрольних співвідношень з ПДВ, невиконання яких тягне за собою визнання декларації непредставленої (п. 5.3 ст. 174 НК РФ). Причому виявити ці невідповідності інспекція може не одразу, а вже під час камеральної перевірки. Тобто ви думатимете, що відзвітували з ПДВ вчасно, а виявиться, що ні.
Дізнатися про те, що декларацію не подано, ви можете з повідомлення від ІФНС. Отримавши його, необхідно усунути всі невідповідності та заново направити звіт. Якщо укладетеся у 5 робочих днів з дати направлення податківцями повідомлення, звітність визнають зданою в день подання початкової декларації.
Загалом у переліку 13 таких контрольних співвідношень (додаток до наказу ФНП від 25.05.2021 № ОД-7-15/519@). Рекомендуємо ознайомитися з ними.
Найзручніше це зробити за допомогою готового рішення від КонсультантПлюс.Це можна зробити безкоштовно, оформивши пробний доступ до системи:
Підсумки
Перед поданням податкової декларації платники податків та податкові агенти мають подбати про те, як перевіряти декларації з ПДВ, щоб у податківців не виникло питань. Декларація з ПДВ - документ об'ємний і може при заповненні призводити до технічних помилок у ньому. Тому рекомендується не тільки перевірити її на відповідність своїм обліковим даним, але й скористатися контрольними співвідношеннями, що застосовують ФНС. Так, за допомогою нехитрих формул можна самому переконатися, чи правильно заповнена декларація і чи не потрібно пізніше надавати пояснення до податкової.
