Закриття рахунків наприкінці року – проведення

Проводки наприкінці року формуються так, щоб субрахунки, що використовуються, до рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» були обнулені. .

Закриття року – проведення

Щомісяця сальдо за синтетичними рахунками 90 і 91 треба відносити на субрахунки 90.9 та 91.9 відповідно, ця операція показує накопичені суми збитків або прибутку за місячний період за звичайними видами діяльності та за іншими операціями. ними не переходить на наступний фінансовий рік.

У поточному періоді бухгалтер складає прибутково-витратні кореспонденції, при закритті місяця всі залишки з витратних рахунків переносяться на рахунки 90.9 та 91.9.

• Д-т 90.9 - К-т 90.2, 90.3, 90.4 і т.д. - закриття субрахунків за рах.
• Д-т 90.1 – К-т 90.9 – закриття субрахунку 90.1.

Аналогічно підбиваються підсумки щодо інших доходів і витрат із застосуванням субрахунку 91.9:

• Д-т 91.9 – К-т 91.2 – закриття субрахунку інших витрат;
• Д-т 91.1 К-т 91.9 – закриття субрахунку інших доходів.

Наприкінці року субрахунки 90.9 та 91.9 обнулюються, це відбувається завдяки перенесенню кінцевого сальдо на рахунок 99.

приклад

• дебетуванням рахунку 62 та кредитовим записом за рахунком 90.1 бухгалтер відобразив в обліку виручку за реалізовані товари:

• із вартості проданої продукції виділено нарахований ПДВ, який фіксується за дебетом 90.3 та кредитом рах. 68/ПДВ:

• всі витрати, що відбиваються на собівартості товару, повинні показуватися в обліку оборотами за дебетом субрахунку 90.2, у нашому випадку у кореспонденції з ним за кредитом проходить рахунок 41:

• також у собівартість, в дебет рах. 90.2, списуються витрати, пов'язані з відпусткою продукції, у кореспонденції з рахунком 44:

• Д-т 90.1 - К-т 90.9 - 428400 руб. - Закривається субрахунок, що відображає накопичений виторг;
• Д-т 90.9 - К-т 90.2 - 203700 руб. (185 000 + 18 700) – списано витрати, що формують собівартість проданих товарів;
• Д-т 90.9 - К-т 90.3 - 71400 руб. - Закрито субрахунок, що враховує нарахування з ПДВ.

Аналогічним способом відбувається закриття 91 рахунки.

приклад

Продовжимо наш приклад.

• Д-т 76 - К-т 91.1 - 17040 руб. – показано нараховану суму оплати за договором оренди;
• Д-т 91.2 - К-т 68/ПДВ - 2840 руб. – виділено нарахований ПДВ;
• Д-т 91.2 - К-т 57 - 187 руб. - Відбито негативна курсова різниця.

• наприкінці року обнуляються субрахунки за рахунком 91, цього робиться запис по дебету сч. 91.9 та кредиту рах. 91.2 у сумі 3027 руб. (2840+187). Також оформляється проведення між дебетом 91.1 і кредитом 91.9 у сумі 17 040 крб.
• у результаті субрахунку 91.9 утворюється кредитове сальдо, тобто. прибуток - 14 013 руб. (17040-3027), яке переносять у кредит рах. 99 проводкою Д-т 91.9 – К-т 99 у сумі 14 013 крб.

Заключний крок – перенесення річного прибутку чи збитку з цього приводу 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Якщо це прибуток (як у нашому прикладі), складається кореспонденція між дебетом рахунку 99 і кредитом рахунку 84:

Д-т 99 - К-т 84 - 139287 руб. (153300 + 14013). Якби у результаті було отримано збиток, запис складався з дебету 84 і кредиту 99 рахунки.

Більш повну інформацію на тему ви можете знайти в КонсультантПлюс.
Безкоштовний безкоштовний доступ до системи на 2 дні.

Закриття рахунку наприкінці періоду

Визначення фінансового результату діяльності компанії проводиться не лише перед реформацією бухгалтерського балансу, а й після завершення звітного періоду – календарного місяця. У статті розповімо, які рахунки закриваються після закінчення звітного місяця та календарного року.

Навігація

Насамперед визначимося з поняттям. Так, у бухгалтерському обліку закриттям бухрахунку (БСЧ) визнається бухгалтерська операція щодо віднесення кінцевого сальдо бухрахунку на спеціальні БСЧ, які визначають фінансові результати діяльності компанії.

Які рахунки закриваються наприкінці року

Перш ніж розпочати підготовку річний бухгалтерської звітності, тобто перед реформацією балансу, бухгалтер повинен сформувати заключні проведення за звітним періодом. У бухобліку звітний період – це календарний місяць (пункт 48 ПБО 4/99). Отже, перед тим, як закрити фінансовий рік, бухгалтеру потрібно буде оформити заключні обороти за місяцем.

Які рахунки закриваються наприкінці місяця чи року? Такі БСЧ можна попередньо розділити на три групи:

1. БСЧ, які можуть мати залишків наприкінці звітного (фінансового) періоду. До таких відносять рах. 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати».
2. БСЧ, які можуть мати залишок, але які можна повністю закрити. До таких відносять рах. 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі господарства та виробництва».
3. БСЧ, які в загальному залишку мати не можуть, але мають сальдо за відкритими субрахунками. Це 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати».

Далі розглянемо, як проводиться закриття рахунків наприкінці року, проводки підійдуть і на формування заключних записів наприкінці месяца. Визначимо порядок формування заключних бухгалтерських записів окремо кожному за рахунки, які впливають на фінансові результати діяльності підприємства.

Списуємо загальновиробничі витрати

БСЧ закривається щомісяця, при цьому всі накопичені загальновиробничі витрати мають бути списані на рахунки відповідних виробництв. Інакше кажучи, витрати списуються на рахунки тих виробництв, обслуговування яких проводилося.

Типові бухгалтерські записи:

ОПР списані на користь основних виробництв

Проведення закриття рахунків наприкінці року вручну покрокова інструкція

Про те, які проводки робляться при закритті місяця, ми розповідали у нашій консультації. У цьому матеріалі розповімо про закриття фінансового року.

Закриття рахунків 90 та 91 наприкінці року: проводки

31 грудня кожного року, після виявлення фінансового результату від звичайних видів діяльності та інших операцій, необхідно обнулити субрахунки до рахунків 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Синтетичні (згорнуті) рахунки 90 та 91 на момент закриття субрахунків не повинні мати залишків. Відсутність сальдо на цих рахунках досягається шляхом щомісячного зіставлення дебетового та кредитового оборотів окремо за рахунками 90 та 91 та виявлення фінансового результату на субрахунках 90-9 та 91-9 відповідно. Отже, на момент закриття субрахунків на субрахунках 90-9 і 91-9 вважаються накопичені протягом року прибуток чи збиток від звичайних видів діяльності чи інших операцій відповідно.

При закритті року проведення, як правило, формуються автоматично в бухгалтерській програмі, що застосовується.

Покажемо, які мають бути зроблені бухгалтерські записи:

Якщо до рахунків 90, 91 були відкриті інші субрахунки і були накопичені дебетові сальдо, закриваються вони аналогічно: кредитуються в дебет субрахунків 90-9 чи 91-9 відповідно.

В результаті проведених записів виявляються закритими всі субрахунки до рахунків 90 та 91.

Закриваємо рахунок 99

Після того, як усі субрахунки до рахунків 90 і 91 обнулилися, залишається закрити лише рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Кредитове сальдо рахунку 99 (прибуток за рік) або дебетове сальдо (річний збиток) відносяться на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»:

Дебет рахунки 99 - Кредит рахунки 84 - Відбито прибуток за підсумками року

Дебет рахунки 84 - Кредит рахунки 99 - Відбито збиток за підсумками роботи за рік

Закриття року в бухгалтерії інакше називається «реформацією балансу».

Форум для бухгалтера:

Проводки наприкінці року формуються так, щоб субрахунки, що використовуються, до рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» були обнулені. .

Закриття року – проведення

Щомісячно сальдо за синтетичними рахунками 90 і 91 треба відносити на субрахунки 90.9 та 91.9 відповідно, ця операція показує накопичені суми збитків або прибутку за місячний період за звичайними видами діяльності та іншими операціями. В останній день року всі субрахунки 90 та 91 рахунків закриваються, залишок на них не переходить на наступний фінансовий рік.

У поточному періоді бухгалтер складає прибутково-витратні кореспонденції, при закритті місяця всі залишки з витратних рахунків переносяться на рахунки 90.9 та 91.9. Сальдо за рахунками 90 і 91 визначає позитивний або негативний фінансовий результат за підсумками місяця, що минув:

• Д-т 90.9 - К-т 90.2, 90.3, 90.4 і т.д. - Закриття субрахунків за рах. 90;
• Д-т 90.1 – К-т 90.9 – закриття субрахунку 90.1.

Аналогічно підбиваються підсумки щодо інших доходів і витрат із застосуванням субрахунку 91.9:

• Д-т 91.9 – К-т 91.2 – закриття субрахунку інших витрат;
• Д-т 91.1 К-т 91.9 – закриття субрахунку інших доходів.

Наприкінці року субрахунки 90.9 та 91.9 обнулюються, це відбувається завдяки перенесенню кінцевого сальдо на рахунок 99.

приклад

• дебетуванням рахунку 62 та кредитовим записом за рахунком 90.1 бухгалтер відобразив в обліку виручку за реалізовані товари:

• із вартості проданої продукції виділено нарахований ПДВ, який фіксується за дебетом 90.3 та кредитом рах. 68/ПДВ:

• всі витрати, що відбиваються на собівартості товару, повинні показуватися в обліку оборотами за дебетом субрахунку 90.2, у нашому випадку у кореспонденції з ним за кредитом проходить рахунок 41:

• також у собівартість, в дебет рах. 90.2, списуються витрати, пов'язані з відпусткою продукції, у кореспонденції з рахунком 44:

• Д-т 90.1 - К-т 90.9 - 428400 руб. - Закривається субрахунок, що відображає накопичений виторг;
• Д-т 90.9 - К-т 90.2 - 203700 руб.(185 000 + 18 700) – списано витрати, що формують собівартість проданих товарів;
• Д-т 90.9 - К-т 90.3 - 71400 руб. - Закрито субрахунок, що враховує нарахування з ПДВ.

Аналогічним способом відбувається закриття 91 рахунки.

приклад

Продовжимо наш приклад.

Підприємство у грудні отримало кошти за договором оренди у сумі 17 040 руб. (Включаючи ПДВ 2840 руб.), Від операцій з іноземною валютою сформувалася негативна курсова різниця у розмірі 187 руб. Які будуть створені в обліку проведення:

• Д-т 76 - К-т 91.1 - 17040 руб. – показано нараховану суму оплати за договором оренди;
• Д-т 91.2 - К-т 68/ПДВ - 2840 руб. – виділено нарахований ПДВ;
• Д-т 91.2 - К-т 57 - 187 руб. - Відбито негативна курсова різниця.

• наприкінці року обнуляються субрахунки за рахунком 91, цього робиться запис по дебету сч. 91.9 та кредиту рах. 91.2 у сумі 3027 руб. (2840+187). Також оформляється проведення між дебетом 91.1 і кредитом 91.9 у сумі 17 040 крб.
• у результаті субрахунку 91.9 утворюється кредитове сальдо, тобто. прибуток - 14 013 руб. (17040-3027), яке переносять у кредит рах. 99 проводкою Д-т 91.9 – К-т 99 у сумі 14 013 крб.

Заключний крок – перенесення річного прибутку чи збитку з цього приводу 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Якщо це прибуток (як у нашому прикладі), складається кореспонденція між дебетом рахунку 99 і кредитом рахунку 84:

Д-т 99 - К-т 84 - 139287 руб. (153300 + 14013). Якби у результаті було отримано збиток, запис складався з дебету 84 і кредиту 99 рахунки.

Визначення фінансового результату діяльності компанії проводиться не лише перед реформацією бухгалтерського балансу, а й після завершення звітного періоду – календарного місяця. У статті розповімо, які рахунки закриваються після закінчення звітного місяця та календарного року.

Насамперед визначимося з поняттям. Так, у бухгалтерському обліку закриттям бухрахунку (БСЧ) визнається бухгалтерська операція щодо віднесення кінцевого сальдо бухрахунку на спеціальні БСЧ, які визначають фінансові результати діяльності компанії.

Які рахунки закриваються наприкінці року

Перш ніж розпочати підготовку річний бухгалтерської звітності, тобто перед реформацією балансу, бухгалтер повинен сформувати заключні проведення за звітним періодом. У бухобліку звітний період – це календарний місяць (пункт 48 ПБО 4/99). Отже, перед тим, як закрити фінансовий рік, бухгалтеру потрібно буде оформити заключні обороти за місяцем.

Які рахунки закриваються наприкінці місяця чи року? Такі БСЧ можна попередньо розділити на три групи:

1. БСЧ, які можуть мати залишків наприкінці звітного (фінансового) періоду. До таких відносять рах. 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати».
2. БСЧ, які можуть мати залишок, але які можна повністю закрити. До таких відносять рах. 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі господарства та виробництва».
3. БСЧ, які в загальному залишку мати не можуть, але мають сальдо за відкритими субрахунками. Це 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати».

Далі розглянемо, як проводиться закриття рахунків наприкінці року, проводки підійдуть і на формування заключних записів наприкінці месяца. Визначимо порядок формування заключних бухгалтерських записів окремо кожному за рахунки, які впливають на фінансові результати діяльності підприємства.

Списуємо загальновиробничі витрати

БСЧ закривається щомісяця, при цьому всі накопичені загальновиробничі витрати мають бути списані на рахунки відповідних виробництв.Інакше кажучи, витрати списуються на рахунки тих виробництв, обслуговування яких проводилося.

Типові бухгалтерські записи:

ОПР списані на користь основних виробництв

ОПР віднесено на витрати на обслуговування допоміжних виробництв, цехів

ОПР, спрямовані на утримання обслуговуючих господарств, списані на відповідні бухрахунки

Списання загальногосподарських витрат

Порядок укладання рах. 26 залежить від способу формування собівартості готової продукції (реалізованих послуг, робіт), який має бути закріплений в обліковій політиці економічного суб'єкта. Так, передбачено два ключові способи:

• за повною виробничою собівартістю, щомісяця формуються такі типові проводки:

ОХР списано на основне виробництво

ОХР віднесено на витрати на допоміжні виробництва

ОХР списано на обслуговуючі господарства

• за скороченою виробничої собівартості, все загальногосподарські витрати ставляться одночасно з БСЧ собівартості продажів. При цьому формується щомісячне бухгалтерське проведення:

ОХР списано на собівартість продукції, робіт, послуг

90-2 «Собівартість продажів»

Закриття виробничих бухрахунків

Зазначимося відразу, що залишок за БСЧ 20, 23, 29 є незавершеною і не вимагає обов'язкового списання наприкінці звітного чи фінансового періодів.

Як визначити? Якщо виробничий цикл не збігається із звітними періодами, то на БСЧ формується дебетовий залишок — вартість незавершенки. А якщо технологічний процес виробництва укладається у календарний місяць (рік), то залишків, за даними БСЧ, не повинно бути. Типові записи зі списання виробничих витрат:

Виробничі витрати списані на собівартість продажів

90-2 «Собівартість продажів»

Зазначимо, що компанії, діяльність яких пов'язана з наданням послуг, можуть додатково закріпити в обліковій політиці які рахунки закриваються при закритті місяця. Іншими словами, закріпити, що БСЧ 20, 23, 29 закриватимуться щомісяця, без залишків по незавершеному виробництву.

Закриваємо бухрахунок 90 «Продажі»

По завершенню звітного місяця компанія має визначити фінансовий результат своєї діяльності. Ця операція є порівняння субрахунків сч. 90. Тобто бухгалтер порівнює показники субрахунку 90-1 «Виручка» та значення собівартості продажів, що визначається як сума субрахунків 90-2 «Собівартість», 90-3 «ПДВ», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Торгові та експортні мита».

Якщо фірма отримала прибуток (виручка перевищила сукупні витрати), то бухгалтер формує проведення:

Дп 90-9 Кт 99 - відбито прибуток від.

Якщо компанія спрацювала собі на збиток (виручка нижче сукупних витрат), то реєструється проведення:

Дп 99 Кт 90-9 - відображено місячний збиток діяльності компанії.

Отже, субрахунки рах. 90 можуть мати сальдо на кінець звітного місяця, але підсумкове значення синтетичного БСЧ має дорівнювати нулю.

Які рахунки закриваються під час закриття року? За цим рахунком за підсумками року формують такі бухгалтерські проводки:

Субрахунок «Виручка» закрито за підсумками року

Собівартість виробництв віднесено на фінансовий результат

ПДВ списано на користь прибутків та збитків

Акцизи віднесено на фінрезультати діяльності

Експортні торгові мита списані за підсумками року

Закриваємо рахунок 91 «Інші доходи та витрати»

Компанія має щомісячно визначати фінансовий результат за доходами та витратами від інших видів діяльності. Цей фінрезультат визначається як різниця між субрахунками рах. 91.Тобто 91-1 «Інші доходи» порівнюємо з 91-2 «Інші витрати».

Результат діяльності відображаємо наступними бухгалтерськими проводками:

Відбито прибуток за підсумками місяця від інших видів діяльності підприємства

Відбито збиток від інших видів діяльності

За підсумками фінансового року бухгалтер складає такі записи:

Списано прибуток за підсумками року від інших видів діяльності компанії

Відбито збиток від інших видів діяльності за рік

У свою чергу, рах. 99 «Прибутки та збитки» залишається незакритим. Цей БСЧ закривають 31 грудня. Бухгалтер формує проводки:

• Дп 99 Кт 84 - відбито чистий прибуток звітного року;
• Дт 84 Кт 99 - відображено непокритий збиток компанії.

Як закрити нульовий рахунок при введенні залишків

Якщо компанія переходить на автоматизований облік, залишки доведеться реєструвати з використанням нульового БСЧ «000».

Робота з даними БСЧ має низку відмінних рис:

1. При введенні залишків активного бухрахунку сальдо реєструється за дебетом, коли нульовий БСЧ кореспондує в кредиті. Для пасивних бухрахунків діє прямо протилежне правило.
2. Залишки за робочим планом БСЧ слід реєструвати на останній день фінансового року, що передує початку автоматизованого обліку. Наприклад, якщо автоматизований облік застосовується із 2020 року, зареєструйте залишки у бухгалтерській програмі на 31.12.2018.
3. Вносите сальдо по БСЧ у розрізі відкритих субрахунків. Не забудьте про аналітичний облік та деталізацію інформації за окремими показниками СУ. Наприклад, при введенні залишків за основними засобами вносите інформацію окремо щодо кожного об'єкта ОС.

Зареєструвавши всі бухгалтерські дані, необхідно сформувати оборотно-сальдову відомість по нульовому БСЧ на день введення залишків та порівняти з поточними залишками всіх БСЧ (з 01 до 99). Потім бухгалтер визначає фінансовий результат діяльності та закриває рахунок відповідними проводками:

Якщо дебет бухрахунку 00 перевищує кредитовий оборот, відображається операція (нерозподілений прибуток компанії станом на 31.12.2018)

Якщо кредитовий оборот менший за дебетовий, то робиться проводка (відбито непокритий збиток станом на 31.12.2018)

Найголовніший підготовчий етап перед складанням річної звітності – закриття року у бухгалтерському обліку (реформація балансу). Реформація балансу — це процедура закриття (обнулення) бухгалтерських рахунків, у яких враховуються фінансові результати діяльності організації. Операція проводиться на 31 грудня.

Що перевірити перед реформацією

Перед тим, як розпочати реформацію балансу, обов'язково перевірте:

• наявність усіх бухгалтерських документів;
• відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх фінансово-господарських операцій;
• нарахування всіх необхідних податків;
• чи проведено інвентаризація (п. 27 Положення з ведення бухгалтерського обліку та звітності, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н);
• закриття рахунків бухгалтерського обліку;
• фінансовий результат діяльності організації

Щоб визначити фінансовий результат організації, необхідно перевірити закриття наступних рахунків за звітний період (звітним періодом визнається місяць згідно з п. 48 ПБО 4/99):

1. Рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати» (відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкції щодо його застосування»).

Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" закривається щомісяця шляхом списання суми витрат (залежно від діяльності). Розглянемо бухгалтерські проводки:

• Дп 20 "Основне виробництво" Кт 25 "Загальновиробничі витрати" - списані загальновиробничі витрати на витрати з основного виробництва.
• Дп 23 "Допоміжні виробництва" Кт 25 "Загальновиробничі витрати" - включення в собівартість продукції (робіт, послуг) допоміжного виробництва.
• Дп 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» Кт 25 «Загальновиробничі витрати» — включення наприкінці місяця частини загальновиробничих витрат у собівартість продукції.

Порядок закриття рахунку 26 залежить від методу формування собівартості продукції та закріплюється в обліковій політиці організації:

• за повною виробничою собівартістю;
• за скороченою виробничою собівартістю (застосовують переважно МСП).

При виборі «за повною виробничою собівартістю» витрати щомісяця списуються бухгалтерськими проводками:

• Дт 20 «Основне виробництво» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» — списані загальногосподарські витрати, пов'язані з діяльністю основного виробництва, з урахуванням продукції з повної виробничої собівартості.
• Дп 23 «Допоміжні виробництва» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» — включення до собівартість продукції (робіт, послуг) допоміжного виробництва.
• Дп 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» — включення наприкінці місяця частини загальногосподарських витрат у собівартість продукції.

При виборі «за скороченою виробничою собівартістю» загальногосподарські витрати повному обсязі ставляться на собівартість:

• Дп 90.2 «Собівартість продажів» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» - списання на продаж (реалізацію) продукції (робіт, послуг) загальногосподарських витрат.

2. Рахунки 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» та 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», які можуть мати незавершене виробництво на залишку.

Закриття рахунків: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» та 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» відображаються такими бухгалтерськими проводками:

• Дп 90.2 «Собівартість продажів» Кт 20 - списання собівартості виконаних робіт/послуг у реалізацію.
• Дп 90.2 «Собівартість продажів» Кт 23 — витрати допоміжного виробництва списуються на реалізацію.
• Дт 90.2 «Собівартість продажів» Кт 29 - собівартість робіт/послуг, виконаних ОПіХ, списується в реалізацію.

3. Рахунки, що формують фінансовий результат – 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати». Закриття цих рахунків входить у реформацію балансу.

Але перш ніж розпочати їх закриття, необхідно переконатися, що всі господарські операції проведені, всі податки пораховані та фінансовий результат визначено.

Процес реформації балансу

Далі переходимо до реформації балансу, що складається з двох етапів:

1. Закриття рахунків, на яких протягом року враховувалися доходи, витрати та фінансові результати діяльності організації (закриття рахунків 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати»).

Як відомо, записи по субрахунках рахунка 90 «Продажі» (90.1 «Виручка», 90.2 «Собовартість продажів», 90.03 «Податок на додану вартість», 90.04 «Акцизи») здійснюються накопичувально протягом звітного року.Наприкінці кожного місяця дебетові та кредитові обороти по цих субрахунках зіставляються, що є основним визначення фінансового результату (прибутку чи збитку) від продажу за звітний місяць. Фінансовий результат за місяць списується із субрахунку 90.09 «Прибуток/збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки» (табл. 1).

Таблиця 1 «Бухгалтерські проводки із закриття субрахунків до рахунку 90 «Продажі»

Операція

Дебет

Кредит

Закриття субрахунку 90.1 "Виручка"

Закриття субрахунку 90.2 «Собівартість продажів»

Закриття субрахунку 90.3 "Податок на додану вартість"

Закриття субрахунку 90.4 «Акцизи»

Аналогічним накопичувальним чином протягом звітного року проводяться записи по субрахунках рахунка 91 «Інші доходи та витрати» (91.1 «Інші доходи» та 91.2 «Інші витрати»). Наприкінці кожного місяця зіставляються дебетові та кредитові обороти за даними субрахунками, визначається сальдо інших доходів та витрат. Виявлений результат (прибуток чи збиток) за підсумками кожного місяця списується з субрахунку 91.09 «Сальдо інших доходів та витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки» (табл. 2).

Таблиця 2 «Бухгалтерські проводки із закриття субрахунків до рахунку 91 «Інші доходи та витрати»

Операція

Дебет

Кредит

Закриття субрахунку 91.1 "Інші доходи"

Закриття субрахунку 91.2 «Собівартість продажу»

Наприкінці року всі субрахунки до рахунку 90 (крім субрахунку 90.9) та до рахунку 91 (крім субрахунку 91.9), закриваються на субрахунки 90.09 та 91.09.

Таким чином, усі дебетові та кредитові обороти по субрахунках, відкриті до рахунку 90 та рахунку 91, дорівнюватимуть один одному. Отже, на кінець кожного місяця рахунки 90 та 91 мають нульове сальдо. А на субрахунках, відкритих до цих рахунків, суми протягом року накопичуються та обнуляються 31 грудня під час реформації балансу.У цьому перший етап реформації балансу завершено.

2. Відображення/перенесення фінансового результату за підсумками року (чистого прибутку або збитку) у складі нерозподіленого прибутку або непокритого збитку (закриття рахунку 99 «Прибутки та збитки»).

Рахунок 99 "Прибутки та збитки" формує кінцевий фінансовий результат від діяльності організації у звітному році. На цьому рахунку протягом року відображаються:

• прибутки або збитки від звичайних видів діяльності та сальдо інших доходів та витрат (у кореспонденції з рахунками 90 та 91);
• суми податкових санкцій (у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів»);
• суми нарахованої умовної витрати/доходу з податку на прибуток та постійних податкових активів та зобов'язань (якщо застосовується ПБУ 18/02 наказ Мінфіну РФ від 06.04.2015 - витратний метод);
• суми поточного податку на прибуток та відстроченого податку на прибуток (якщо застосовується ПБУ 18/02 наказ Мінфіну РФ від 20.11.2018 № 236н - балансовий метод). Нова редакція ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (наказ Мінфіну РФ від 20.11.2018 № 236н) застосовується з 2020р.

В обов'язковому порядку закривають рахунки обліку реалізації та фінансових результатів:

• 90 "Продажі";
• 91 «Інші доходи та витрати»;
• 99 «Прибутки та збитки».

Рахунок 99 закривається записом від 31 грудня, де сума отриманого чистого прибутку (збитку) переноситься в кредит (дебет) рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Іншими словами, залишок з рахунку 99 списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Бухгалтерські проводки при цьому виглядають так:

• Дебет 99 субрахунок «Чистий прибуток (збиток)» Кредит 84 — списано чистий (нерозподілений) прибуток звітного року;
• Дебет 84 Кредит 99 субрахунок «Чистий прибуток (збиток)» - відображено чистий (непокритий) збиток звітного року.

Відповідно, сальдо рахунка 99 не має (за підсумками звітного року).

Закриття року у програмі «1С:Бухгалтерія 8»

Для закриття року необхідно провести поетапно регламентні операції:

• амортизація та знос ОС;
• закриття рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати»;
• розрахунок податку на прибуток;
• Реформація балансу.

Для їх виконання переходимо до розділу «Операції» —"Закриття місяця". Далі встановлюємо місяць-грудень 2020 року.

За посиланням із назвою регламентної операції «Амортизація та знос основних засобів» вибираємо «Виконати операцію».

За посиланням із назвою регламентної операції «Амортизація та знос основних засобів» вибираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

• Закриття рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати» та розрахунок податку на прибуток

Перед виконанням регламентних операцій із закриття рахунків 90, 91 та розрахунку податку на прибуток проаналізуємо суми, накопичені на даних рахунках.Оборотно-сальдова відомість» (Мал. 3). Перейдемо в розділ: «Звіти» — «Зворотно-сальдова відомість за рахунком»(ОСВ).

Повернемося до розділу: «Операції» - «Закриття місяця».

За посиланням із назвою регламентної операції «Реформація балансу» вибираємо пункт «Пропустити операцію»зліва від посилання з'явиться значок «Стрілка вниз» (Рис. 4).

За кнопкою «Виконати закриття місяця» виконаємо всі інші регламентні операції (операція «Реформації балансу» буде пропущено програмою).

• щодо діяльності, пов'язаної з виробництвом та реалізацією (рахунок 90)
• щодо діяльності, не пов'язаної з виробництвом та реалізацією (рахунок 91)

За посиланням із назвою регламентної операції «Закриття рахунків 90, 91» обираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

Розшифрування сум фінансових результатів за видами діяльності можна проаналізувати за допомогою звіту «Довідка-розрахунок податку на прибуток». Сформувати її можна двома способами:

З довідки бачимо нарахування:

• податку на прибуток у федеральний бюджет.
• Податок на прибуток до регіонального бюджету.
• Визнання умовного витрати з податку прибуток.

За посиланням із назвою регламентної операції «Розрахунок податку на прибуток» (рис. 4) вибираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

Перевіримо за рухом документа розрахунок податку на прибуток за 2020:

Умовна витрата з податку на прибуток дорівнює:

• Прибуток до оподаткування × Ставка прибуток (240 000,00 крб. × 20 % = 48 000,00 крб.)

Округлення за рахунком 68.04.2 до рубля списується на рахунок 99.09 "Інші прибутки та збитки" (якщо сума вийшла з копійками).

Далі розподілимо суми податку на прибуток за видами бюджетів (федеральний бюджет - 3%, регіональний бюджет - 17%):

• у федеральний бюджет: 240 000,00 руб. * 3% = 7200,00 руб.
• у регіональний бюджет: 240 000,00 руб. * 17% = 40 800,00 руб.

Дані щодо руху документа збігаються з розрахованими значеннями. Додатково проаналізуємо розрахунок за звітом «Довідка-розрахунок податку на прибуток».

Сформувати її можна двома способами:

1. Перейти до розділу: «Операції» - «Довідки-розрахунки»;
2. За кнопкою «Довідки-розрахунки» у формі обробки "Закриття місяця".

При виконанні цієї операції закриваються рахунки:

• 90.01.1 "Виручка по діяльності з основною системою оподаткування";
• 90.02.1 «Собівартість продажу»;
• 90.03 "Податок на додану вартість";
• 91.01 "Інші доходи";
• 91.02 "Інші витрати";
• 99.02.1 «Умовна витрата з податку на прибуток».

Відображається чистий прибуток звітного року.

За посиланням із назвою регламентної операції "Реформація балансу" обираємо "Виконати операцію".

За посиланням із назвою регламентної операції «Реформація балансу» обираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

Перші 5 проводок закривають субрахунки рахунків 90 та 91 на рахунки 90.09 та 91.09. Станом на 31 грудня залишків не повинно бути.

Проведення 6 на рахунку 99.01.1 формує прибуток (збиток) з діяльності з основною системою оподаткування, тоді як на рахунку 99.01.2 формується прибуток (збиток) з діяльності з особливим порядком оподаткування (не в даному випадку).

Проведення 7 аналізує сальдо за рахунками 99.01.1 та 90.01.2. Тут можливі два варіанти розвитку подій:

• якщо сальдо кредитове, то формується проведення кредиту рахунку 84.01 «Прибуток, що підлягає розподілу» (у цьому прикладі);
• якщо сальдо дебетове, то до дебету рахунки 84.02 «Збиток, що підлягає покриттю».

Щоб перевірити коректність виконаних регламентних операцій із закриття року скористаємося звітом «Оборотно-сальдова відомість».

Найголовніший підготовчий етап перед складанням річної звітності – закриття року у бухгалтерському обліку (реформація балансу). Реформація балансу – це процедура закриття (обнулення) бухгалтерських рахунків, у яких враховуються фінансові результати діяльності організації, операція проводиться на 31 грудня.

• Що перевірити перед реформацією
• Процес реформації балансу
• Закриття року у програмі «1С:Бухгалтерія 8»

Що перевірити перед реформацією

Перед тим як розпочати реформацію балансу, обов'язково перевірте:

• наявність усіх бухгалтерських документів;
• відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх фінансово-господарських операцій;
• нарахування всіх необхідних податків;
• чи проведено інвентаризація (п. 27 Положення з ведення бухгалтерського обліку та звітності, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н);
• закриття рахунків бухгалтерського обліку;
• фінансовий результат діяльності організації

Щоб визначити фінансовий результат організації, необхідно перевірити закриття наступних рахунків за звітний період (звітним періодом визнається місяць згідно з п. 48 ПБО 4/99):

1. Рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати» (відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 31.10. 2000 № 94н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкції щодо його застосування»).

Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" закривається щомісяця шляхом списання суми витрат (залежно від діяльності). Розглянемо бухгалтерські проводки:

• Дп 20 «Основне виробництво» Кт 25 «Загальновиробничі витрати» – списано загальновиробничі витрати на витрати з основного виробництва.
• Дп 23 «Допоміжні виробництва» Кт 25 «Загальновиробничі витрати» – включення до собівартість продукції (робіт, послуг) допоміжного производства.
• Дп 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» Кт 25 «Загальновиробничі витрати» – включення наприкінці місяця частини загальновиробничих витрат у собівартість продукції.

Порядок закриття рахунку 26 залежить від методу формування собівартості продукції та закріплюється в обліковій політиці організації:

• за повною виробничою собівартістю;
• за скороченою виробничою собівартістю (застосовують переважно МСП).

При виборі «за повною виробничою собівартістю» витрати щомісяця списуються бухгалтерськими проводками:

• Дт 20 «Основне виробництво» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» – списано загальногосподарські витрати, пов'язані з діяльністю основного виробництва, з урахуванням продукції з повної виробничої собівартості.
• Дп 23 «Допоміжні виробництва» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» – включення до собівартість продукції (робіт, послуг) допоміжного производства.
• Дп 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» – включення наприкінці місяця частини загальногосподарських витрат у собівартість продукції.

При виборі «за скороченою виробничою собівартістю» загальногосподарські витрати повному обсязі ставляться на собівартість:

• Дп 90.2 «Собівартість продажів» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» – списання з продажу (реалізацію) продукції (робіт, послуг) загальногосподарських витрат.

2. Рахунки 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» та 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», які можуть мати незавершене виробництво на залишку.

Закриття рахунків: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» та 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» відображаються такими бухгалтерськими проводками:

• Дп 90.2 «Собівартість продажів» Кт 20 – списання собівартості виконаних робіт/послуг на реалізацію.
• Дп 90.2 «Собівартість продажів» Кт 23 – витрати допоміжного виробництва списуються на реалізацію.
• Дп 90.2 «Собівартість продажів» Кт 29 – собівартість робіт/послуг, виконаних ОПіХ, списується на реалізацію.

3. Рахунки, що формують фінансовий результат – 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати». Закриття цих рахунків входить у реформацію балансу.

Але перш ніж розпочати їх закриття, необхідно переконатися, що всі господарські операції проведені, всі податки пораховані та фінансовий результат визначено.

Процес реформації балансу

Далі переходимо до реформації балансу, що складається з двох етапів:

1. Закриття рахунків, на яких протягом року враховувалися доходи, витрати та фінансові результати діяльності організації (закриття рахунків 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати»).

Як відомо, записи по субрахунках рахунка 90 «Продажі» (90.1 «Виручка», 90.2 «Собовартість продажів», 90.03 «Податок на додану вартість», 90.04 «Акцизи») здійснюються накопичувально протягом звітного року. Наприкінці кожного місяця дебетові та кредитові обороти по цих субрахунках зіставляються, що є основним визначення фінансового результату (прибутку чи збитку) від продажу за звітний місяць. Фінансовий результат за місяць списується із субрахунку 90.09 «Прибуток/збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки» (табл. 1).

Аналогічним накопичувальним чином протягом звітного року проводяться записи по субрахунках рахунка 91 «Інші доходи та витрати» (91.1 «Інші доходи» та 91.2 «Інші витрати»). Наприкінці кожного місяця зіставляються дебетові та кредитові обороти за даними субрахунками, визначається сальдо інших доходів та витрат. Виявлений результат (прибуток чи збиток) за підсумками кожного місяця списується з субрахунку 91.09 «Сальдо інших доходів та витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки» (табл. 2).

Наприкінці року всі субрахунки до рахунку 90 (крім субрахунку 90.9) та до рахунку 91 (крім субрахунку 91.9), закриваються на субрахунки 90.09 та 91.09. Таким чином, усі дебетові та кредитові обороти по субрахунках, відкриті до рахунку 90 та рахунку 91, дорівнюватимуть один одному. Отже, на кінець кожного місяця рахунки 90 та 91 мають нульове сальдо. А на субрахунках, відкритих до цих рахунків, суми протягом року накопичуються та обнуляються 31 грудня під час реформації балансу. У цьому перший етап реформації балансу завершено.

2. Відображення/перенесення фінансового результату за підсумками року (чистого прибутку або збитку) у складі нерозподіленого прибутку або непокритого збитку (закриття рахунку 99 «Прибутки та збитки»).

Рахунок 99 "Прибутки та збитки" формує кінцевий фінансовий результат від діяльності організації у звітному році. На цьому рахунку протягом року відображаються:

• прибутки або збитки від звичайних видів діяльності та сальдо інших доходів та витрат (у кореспонденції з рахунками 90 та 91);
• суми податкових санкцій (у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів»);
• суми нарахованої умовної витрати/доходу з податку на прибуток та постійних податкових активів та зобов'язань (якщо застосовується ПБУ 18/02 наказ Мінфіну РФ від 06.04.2015 – витратний метод);
• суми поточного податку на прибуток та відстроченого податку на прибуток (якщо застосовується ПБУ 18/02 наказ Мінфіну РФ від 20.11.2018 № 236н - балансовий метод). Нова редакція ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (наказ Мінфіну РФ від 20.11.2018 № 236н) застосовується з 2020р.

В обов'язковому порядку закривають рахунки обліку реалізації та фінансових результатів:

• 90 "Продажі";
• 91 «Інші доходи та витрати»;
• 99 «Прибутки та збитки».

Рахунок 99 закривається записом від 31 грудня, де сума отриманого чистого прибутку (збитку) переноситься в кредит (дебет) рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Іншими словами, залишок з рахунку 99 списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Бухгалтерські проводки при цьому виглядають так:

• Дебет 99 субрахунок «Чистий прибуток (збиток)» Кредит 84 – списано чистий (нерозподілений) прибуток звітного року;
• Дебет 84 Кредит 99 субрахунок «Чистий прибуток (збиток)» – відображено чистий (непокритий) збиток звітного року.

Відповідно, сальдо рахунку 99 немає (за підсумками звітного року). У цьому реформація балансу закінчується.

Закриття року у програмі «1С:Бухгалтерія 8»

Для закриття року необхідно провести поетапно регламентні операції:

• амортизація та знос ОС;
• закриття рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати»;
• розрахунок податку на прибуток;
• Реформація балансу.

Для їх виконання переходимо до розділу "Операції" - "Закриття місяця". Далі встановлюємо місяць – грудень 2020 року.

• Нараховано амортизацію ОС

За посиланням із назвою регламентної операції «Амортизація та знос основних засобів» обираємо «Виконати операцію».

За посиланням із назвою регламентної операції «Амортизація та знос основних засобів» обираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

• Закриття рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати» та розрахунок податку на прибуток

Перед виконанням регламентних операцій із закриття рахунків 90, 91 та розрахунку податку на прибуток проаналізуємо суми, накопичені на даних рахунках. У цьому нам допоможе звіт «Зворотно-сальдова відомість» (Рис. 3). Перейдемо до розділу: «Звіти» – «Зворотно-сальдова відомість за рахунком» (ОСВ).

Повернемося до розділу: "Операції" – «Закриття місяця».

За посиланням із назвою регламентної операції "Реформація балансу" вибираємо пункт "Пропустити операцію"зліва від посилання з'явиться значок "Стрілка вниз" (Рис. 4).

За кнопкою «Виконати закриття місяця» виконаємо всі інші регламентні операції (операція "Реформації балансу" буде пропущено програмою).

Таким чином, визначено фінансовий результат:

• щодо діяльності, пов'язаної з виробництвом та реалізацією (рахунок 90)
• щодо діяльності, не пов'язаної з виробництвом та реалізацією (рахунок 91)

За посиланням із назвою регламентної операції «Закриття рахунків 90, 91» обираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

Розшифрування сум фінансових результатів за видами діяльності можна проаналізувати за допомогою звіту «Довідка-розрахунок податку на прибуток». Сформувати її можна двома способами:

1. Перейти до розділу: "Операції" – «Довідки-розрахунки»;
2. За кнопкою «Довідки-розрахунки» у формі обробки «Закриття місяця».

З довідки бачимо нарахування:

• податку на прибуток у федеральний бюджет.
• Податок на прибуток до регіонального бюджету.
• Визнання умовного витрати з податку прибуток.

За посиланням із назвою регламентної операції "Розрахунок податку на прибуток" (рис. 4) вибираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

Перевіримо за рухом документа розрахунок податку на прибуток за 2020:

Умовна витрата з податку на прибуток дорівнює:

• Прибуток до оподаткування × Ставка прибуток (240 000,00 крб. × 20 % = 48 000,00 крб.)

Округлення за рахунком 68.04.2 до рубля списується на рахунок 99.09 "Інші прибутки та збитки" (якщо сума вийшла з копійками).

Далі розподілимо суми прибуток за видами бюджетів (федеральний бюджет – 3 %, регіональний бюджет – 17 %):

• у федеральний бюджет: 240 000,00 руб. * 3% = 7200,00 руб.
• у регіональний бюджет: 240 000,00 руб. * 17% = 40 800,00 руб.

Дані щодо руху документа збігаються з розрахованими значеннями. Додатково проаналізуємо розрахунок за звітом «Довідка-розрахунок податку на прибуток».

Сформувати її можна двома способами:

1. Перейти до розділу: "Операції" – «Довідки-розрахунки»;
2. За кнопкою «Довідки-розрахунки» у формі обробки «Закриття місяця».

• Реформація балансу

При виконанні цієї операції закриваються рахунки:

• 90.01.1 "Виручка по діяльності з основною системою оподаткування";
• 90.02.1 «Собівартість продажу»;
• 90.03 "Податок на додану вартість";
• 91.01 "Інші доходи";
• 91.02 "Інші витрати";
• 99.02.1 «Умовна витрата з податку на прибуток».

Відображається чистий прибуток звітного року

За посиланням із назвою регламентної операції "Реформація балансу" обираємо «Виконати операцію».

За посиланням із назвою регламентної операції "Реформація балансу" обираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

Перші 5 проводок закривають субрахунки рахунків 90 та 91 на рахунки 90.09 та 91.09. Станом на 31 грудня залишків не повинно бути.

Проведення 6 на рахунку 99.01.1 формує прибуток (збиток) з діяльності з основною системою оподаткування, тоді як на рахунку 99.01.2 формується прибуток (збиток) з діяльності з особливим порядком оподаткування (не в даному випадку).

Проведення 7 аналізує сальдо за рахунками 99.01.1 та 90.01.2. Тут можливі два варіанти розвитку подій:

• якщо сальдо кредитове, то формується проведення кредиту рахунку 84.01 «Прибуток, що підлягає розподілу» (у цьому прикладі);
• якщо сальдо дебетове, то до дебету рахунки 84.02 «Збиток, що підлягає покриттю».

Щоб перевірити коректність виконаних регламентних операцій із закриття року скористаємося звітом «Зворотно-сальдова відомість».

Якщо по ОСО після проведення реформації балансу станом на 31.12.2020 сальдо за рахунками 90, 91 і 99 дорівнює нулю, то реформація балансу пройшла коректно.